Налог на прибыль: перейти на уплату авансов по фактической прибыли можно уже сейчас

ИП больше не должны подавать декларацию 4-НДФЛ. Как считать налоги?

С 2020 года индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения больше не сдают декларацию по форме 4-НДФЛ — ее отменили. Одновременно изменился и порядок расчета авансовых платежей по налогу на доходы. Теперь их придется считать самостоятельно, а платить — в другие сроки.

Если работаете на общей системе или планируете открывать ИП, изучите изменения, чтобы не ошибиться и не попасть на пени. Если вы на упрощенке, вмененке или патенте, отмена этой декларации вас не касается.

Что такое декларация 4-НДФЛ?

Форма 4-НДФЛ — это декларация о предполагаемом доходе. Ее должны были подавать индивидуальные предприниматели, которые применяют ОСНО — общую систему налогообложения, — то есть платят НДФЛ. Эта форма была нужна для расчета авансовых платежей по налогу на доходы.

Основная декларация для таких ИП — это форма 3-НДФЛ. Ее сдают до 30 апреля следующего года. Она такая же, как и для физических лиц.

Но кроме основной была еще и 4-НДФЛ. Вот в каких случаях ее подавали:

1. ИП впервые или вновь зарегистрировался. Декларацию 4-НДФЛ нужно было подать после того, как начали получать доход.
2. У ИП сильно изменился доход. Срока для таких случаев не было, но для правильных расчетов 4-НДФЛ надо было сдавать за 35 дней до срока уплаты авансового платежа.
3. ИП потерял право на спецрежим. Например, если превысил лимит доходов для упрощенки. Срока подачи тоже не было.

Зачем была нужна эта форма?

Декларация 4-НДФЛ была нужна, чтобы налоговая инспекция могла рассчитать авансовые платежи по НДФЛ. Предполагаемый доход брали за основу, чтобы сообщить предпринимателю, сколько денег бюджет ждет от него каждый квартал. Потому что ИП на ОСНО платят НДФЛ не раз в год, а частями в течение года, а потом доплачивают остаток.

То есть вновь зарегистрированный ИП сообщал налоговой инспекции: в 2019 году я планирую заработать 500 тысяч рублей. И налоговая считала ему авансовые платежи на текущий год.

В следующем году для авансовых платежей брали уже декларацию о реальном доходе — по форме 3-НДФЛ. Если ИП работал не первый год и доход резко не менялся, 4-НДФЛ подавать не требовалось.

С 2020 года 4-НДФЛ отменили

Предприниматели, которые регистрируются в 2020 году, не должны подавать декларацию о предполагаемом доходе. Если вы стали ИП на общей системе и слышали, что нужно подавать какую-то декларацию в начале деятельности, то учтите, что так было раньше. Сейчас ничего подавать не нужно.

Если у вас в 1,5 раза вырос доход и раньше вы в таких случаях сдавали 4-НДФЛ , теперь не придется. Этой формы больше не существует.

Авансовые платежи придется считать самостоятельно

Форму 4-НДФЛ отменили, а авансовые платежи — нет. Но раньше их считала налоговая и присылала уведомления с суммами и сроками. Теперь предприниматель должен сделать все сам, учитывая фактический доход.

С 2020 года платить авансы по НДФЛ нужно в новые сроки — и это касается вообще всех ИП на общей системе, даже если зарегистрировались давно, а резких изменений дохода не предвидится.

Как ИП на ОСНО вносить авансовые платежи

Период	Как считать	Когда платить
1 квартал	(Фактические доходы за 1 квартал − вычеты) × 13%	до 25 апреля
полугодие	(Фактические доходы за полугодие − вычеты) × 13% − аванс за 1 квартал	до 25 июля
9 месяцев	(Фактические доходы за 9 месяцев − вычеты) × 13% − авансы за полгода	до 25 октября

Если срок выпадает на выходной, его переносят на следующий рабочий день.

Авансового платежа за 4 квартал 2020 года и следующие периоды теперь нет. Когда год закончится, нужно заплатить остаток налога, исходя из фактических доходов. НДФЛ считают в декларации, которую сдают до 30 апреля следующего года. Из начисленного налога нужно вычесть все авансы за 9 месяцев и перечислить остаток в бюджет до 15 июля.

Например, ИП Федоров применяет общую систему налогообложения. В 1 квартале 2020 года он заработал 200 тысяч рублей. Его авансовый платеж по сроку 27 апреля составит 26 тысяч.

За полгода он заработал в общей сложности 500 тысяч рублей. Авансовый платеж по сроку 27 июля составит 39 тысяч рублей.

Общий доход за 9 месяцев — 750 тысяч рублей: до 26 октября надо заплатить еще 32,5 тысячи рублей.

До 30 апреля 2021 года ИП Федоров подаст декларацию, в которой задекларирует 900 тысяч рублей дохода за год. До 15 июля 2021 года ему нужно будет доплатить 19,5 тысяч рублей.

Не ждите больше уведомлений из налоговой: считайте авансовые платежи сами. И платите их с учетом новых сроков. До 15 января 2021 года аванс за 4 квартал 2020 года вносить не надо — не замораживайте деньги и не кредитуйте государство. Остаток за год внесете до 15 июля.

Как ИП на ОСНО посчитать доход для авансовых платежей

Фактический доход ИП на общей системе — это не те деньги, которые поступили на счет или в кассу, а прибыль. НДФЛ платят с разницы между выручкой и профессиональным вычетом — то есть расходами. Даже если расходов нет или они без документов, все равно можно использовать профессиональный вычет по умолчанию — 20% от выручки. Авансы тоже считают с учетом расходов.

Еще ИП может использовать для расчета авансовых платежей стандартный вычет — например, если у него есть дети. В декларации по итогам года можно заявить социальный и имущественный вычеты, если на них есть право.

Теперь схема расчета авансов на ОСНО стала такой же, как на упрощенке: посчитали доход с учетом правил для НДФЛ, умножили на ставку — заплатили налог.

НДФЛ с доходов работников платят как раньше

Эти изменения касаются только того НДФЛ, который ИП вносят за себя. Если есть работники, с ними все по-прежнему: порядок расчета налога и срок уплаты не изменился. В этих случаях ИП — это налоговый агент.

Не забудьте, что сведения о доходах по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в 2020 году нужно подавать до 2 марта. Это изменение касается всех, кто платит зарплату или вознаграждение по гражданско-правовым договорам. Если работников нет, то и сведения о доходах подавать не за кого.

Расчет налогов на других спецрежимах не менялся

Если ИП работает на упрощенке, там тоже надо платить авансовые платежи. Но декларации для них не было, а налог всегда считали по фактическому, а не предполагаемому доходу. На вмененке и ЕНВД сроки и правила тоже остались прежними.

Чем грозит неправильный расчет авансов по НДФЛ?

Раньше за расчет авансовых платежей отвечала налоговая инспекция. Предприниматель получал уведомление и платил суммы, которые в нем указаны. Теперь считать нужно самим несколько раз за год — это лишние хлопоты.

По итогам года налоговая инспекция сможет проверить декларацию 3-НДФЛ и начисленные суммы авансов. Если авансы считали неправильно, предпринимателю начислят пени.

Налог на прибыль: перейти на уплату авансов по фактической прибыли можно уже сейчас

Чтобы поменять порядок расчета аванса начиная с платежа за январь — ноябрь, нужно уведомить налоговиков не позднее 20 ноября. Лимит доходов, до достижения которого нужно уплачивать только квартальные платежи, сейчас равен 25 млн руб.

Переход на ежемесячные платежи по фактической прибыли

Для каких периодов действуют новые правила

В 2020 году перейти на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли можно в течение года. Для этого надо подать уведомление не позднее 20 числа последнего месяца отчетного периода. То есть, чтобы применять новый порядок с платежа за январь — ноябрь , нужно подать документы не позднее 20 ноября .

Напомним, что для перехода на новый порядок с платежа за январь — апрель был введен специальный срок подачи уведомления — не позднее 8 мая (д ля организаций, которые по указу президента не работали, — 12 мая) .

Обратите внимание: при таком порядке уплаты сдавать декларацию придется каждый месяц .

Как оформить переход

Подача уведомления . ФНС рекомендовала форму уведомления. Подать его можно, например, через личный кабинет .

Изменения в учетную политику . Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике организации. Поэтому не забудьте внести изменения в этот документ.

Освобождение от ежемесячных платежей

В этом году организации вправе платить только квартальные авансовые платежи, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации в среднем не превышали 25 млн руб. Прежде лимит был 15 млн руб. , и в следующем налоговом периоде он снова будет действовать.

ФНС пояснила : если доходы за IV квартал 2019 года и I , II , III кварталы 2020 года не превысили лимит, переход будет с аванса по итогам 9 месяцев 2020 года.

Сообщать инспекции о переходе на новый порядок уплаты авансов не обязательно . Однако, чтобы избежать вопросов о причине неуплаты ежемесячных платежей, рекомендуем все же направить уведомление. Можно составить его самостоятельно или воспользоваться нашим шаблоном.

Как адвокату-«кабинетчику» рассчитать платежи по НДФЛ в 2022 году

Налоговый статус адвоката, осуществляющего деятельность в форме адвокатского кабинета, – это налоговый статус физического лица.

В 2021 г. это положение было закреплено формально, и в платежных документах адвокаты обязаны указывать статус плательщика не как прежде «11» – адвокат, а «13» – физическое лицо.

Особенность налогового статуса адвоката-«кабинетчика» состоит в необходимости уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

В силу п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК.

В соответствии с п. 3 ст. 227 НК общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также фактически уплаченных авансовых платежей.

Согласно п. 5 ст. 227 НК адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны представить в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (если 30 апреля выпадает на выходной день, то не позднее следующего рабочего дня (ст. 229 НК)).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст. 227 НК, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 8 ст. 227 Кодекса авансовые платежи по итогам первого квартала (полугодия, девяти месяцев) уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом (полугодием, девятью месяцами) налогового периода.

На практике это выглядит следующим образом (таблица 1).

Предположим, адвокат за год получил доход и произвел расходы в следующих размерах (руб.).

Ставка НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 224 НК составляет 13%, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 Кодекса, за налоговый период меньше или равна 5 млн руб.

Таким образом, 1 907 807 – 1 324 281 х 0,13 = 75 858,38 руб.

В силу п. 7 ст. 227 НК адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по итогам первого квартала (полугодия, девяти месяцев) исчисляют сумму авансовых платежей, исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Определим объем стандартных налоговых вычетов. В силу подп. 4 п. 1 ст. 218 НК стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, его супруга (супругу), а также на усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размере 1400 руб. на каждого ребенка.

Предположим, у адвоката двое детей, один из которых несовершеннолетний, а второй – студент в возрасте 20 лет, обучающийся по очной форме обучения (налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет).

Следовательно, адвокат вправе применять стандартный налоговый вычет до месяца, в котором его доход (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 тыс. руб.

Рассчитаем доходы нарастающим итогом (таблица 2).

Расчет доходов за год нарастающим итогом

Доход для определения стандартного налогового вычета

Доходы за первый квартал года в сумме 466 762 руб. подлежат уменьшению на сумму профессиональных вычетов 256 585 руб. и стандартного налогового вычета за квартал: 1400 х 2 х 3 = 8400 руб.

Итого база НДФЛ составит: 466762 – 256 585 – 8400 = 201 777 руб., а авансовый платеж налога за первый квартал: 201 777 х 0,13 = 26 231 руб.

Доходы за первое полугодие (648 683 руб.) подлежат уменьшению на сумму профессиональных вычетов (584 282 руб.) и стандартного налогового вычета за полугодие: 1400 х 2 х 6 = 16 800 руб.

Итого база налога на доходы физических лиц составит: 648 683 – 584 282 – 16 800 = 47 601 руб., а сумма НДФЛ за первое полугодие: 47 601 руб. х 0,13 = 6188 руб.

Учитывая, что в первом квартале был уплачен авансовый платеж НДФЛ в сумме 26 231 руб., за первое полугодие аванс не уплачивается, так как сумма к уплате меньше уплаченного ранее аванса.

Доходы за девять месяцев года в сумме 1 151 984 руб. подлежат уменьшению на сумму профессиональных вычетов (1 009 966 руб.) и стандартного налогового вычета за девять месяцев 1400 х 2 х 9 = 25 200 руб.

Итого база НДФЛ составит 1 151 984 – 1 009 966 – 25 200 = 116 818 руб., а сумма НДФЛ за девять месяцев: 116 818 х 0,13 = 15 186 руб.

Принимая во внимание, что в первом квартале был уплачен авансовый платеж НДФЛ в сумме 26 231 руб., авансовый платеж за девять месяцев не уплачивается, так как сумма к уплате меньше уплаченного ранее аванса.

Доходы за год в сумме 1 907 807 руб. подлежат уменьшению на сумму профессиональных вычетов 1 324 281 руб. и стандартного налогового вычета за год 1400 х 2 х 10 = 28 000 руб. (с ноября вычет не применяется, так как сумма дохода превысила 350 тыс. руб.).

Таким образом, база НДФЛ составит 1 907 807 – 1 324 281 – 28 000 = 555 526 руб., а сумма налога: 555 526 х 0,13 = 72 218 руб.

С учетом того что в первом квартале был уплачен авансовый платеж НДФЛ в сумме 26 231 руб., за год доплате подлежит 45 987 руб.

Думаю, любой адвокат в состоянии рассчитать авансовый платеж с помощью книги учета доходов и расходов, калькулятора и НК РФ.

Вспомнился случай из практики. Я поручил стажеру рассчитать госпошлину по нескольким однотипным искам, а после того, как работа была выполнена, удивился большим суммам.

Оказалось, стажер норму «от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. – 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200 000 руб.» истолковал таким образом: 7000 руб. + 2% от суммы иска.

На вопрос: «Как же так?» стажер ответил, что математику в средней школе преподавали плохо, долго не было учителя, а при изучении налогового права в вузе студенты госпошлину не рассчитывали (о том, что рассчитать ее можно на сайте арбитражных судов, стажер не подумал).

Кто не желает исчислять авансовый платеж «вручную», может воспользоваться программой подготовки декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 г. – достаточно внести данные о доходах и расходах, а также числе детей (для применения стандартного налогового вычета); остальное программа сделает сама. Также можно использовать специальные программы учета домашних финансов.

В силу п. 8 ст. 227 НК авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего, соответственно, за первым кварталом (полугодием, девятью месяцами) налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 430 НК плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса (адвокаты), уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом в следующем порядке:

• если величина дохода за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., – в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2021 г.; 34 445 руб. за расчетный период 2022 г.; 36 723 руб. за расчетный период 2023 г. (в ред. Федерального закона от 15 октября 2020 г. № 322-ФЗ «О внесении изменений в статью 430 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», далее – Закон № 322-ФЗ);
• если величина дохода за расчетный период превышает 300 тыс. руб. – в фиксированном размере страховых взносов, установленном абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК, плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период (в ред. Закона № 322-ФЗ).

При этом размер взносов на ОПС за расчетный период не может превышать восьмикратный фиксированный размер, установленный абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК.

Взносы на ОМС уплачиваются только в фиксированном размере – 8426 руб. за расчетный период 2021 г., 8766 руб. за расчетный период 2022 г., 9119 руб. за расчетный период 2023 г. (в ред. Закона № 322-ФЗ; п. 1 в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ, далее – Закон № 335-ФЗ).

С учетом нового порядка оплаты авансовых платежей страховые взносы целесообразно уплачивать ежемесячно.

В силу п. 1 ст. 432 НК сумму страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, адвокаты исчисляют самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 432 НК суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование.

В приведенном примере сумма дохода, полученного адвокатом в условном году, составила 555 526 руб.

Расчет: 555 526 – 300 000 = 255 526 руб. Затем 255 526 х 0,01 = 2555,26 руб.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 432 НК суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено названной статьей Кодекса (речь идет о прекращении статуса адвоката до окончания года). Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (в ред. Закона № 335-ФЗ).

С 1 января 2021 г. адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности, в соответствии с Законом РФ от 12 февраля 1993 г. № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей» (далее – Закон о военных пенсиях) не являются плательщиками взносов на ОПС.

КС второй раз отказался разъяснять постановление о пенсионных взносах адвокатов – военных пенсионеров на ОПС

Суд посчитал, что по существу заявительница предлагает дать оценку конституционности поправок в Закон об обязательном пенсионном страховании, содержание которого, по ее мнению, не свидетельствует об исполнении федеральным законодателем постановления КС

Кроме того, у адвокатов, получающих пенсию за выслугу лет или по инвалидности, в соответствии с Законом о военных пенсиях обязанность платить взносы на ОПС прекращается с момента вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 2020 г. № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”», т.е. с 10 января 2021 г. (в ред. Письма ФНС от 19 октября 2021 г. № БС-4-11/14781).