Департамент общего аудита по вопросу списания задолженности ИП, признанного банкротом

В какой строке формы 220.00 отразить доход от списания дебиторской задолженности и от сомнительных требований ? (Ю. Белогорцев, 8 апреля 2015 г.)

В КАКОЙ СТРОКЕ ФОРМЫ 220.00 ОТРАЗИТЬ ДОХОД ОТ СПИСАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ОТ СОМНИТЕЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ ?

Перед ИП есть задолженность заказчиков за оказанные услуги с 2007 -2010 года, должники резиденты и не резиденты РК. С 2011 года ИП временно не работал, возобновил работу в 2014г. Вопрос: можно ли списать долги? В течении какого времени и как правильно проводками оформить? И в каких строках отражать декларации 220.00.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность (требование) может быть списана на основании приказа ИП в любое время. Обычно списывают задолженность после проведения претензионно-исковой работы, в связи с отсутствием перспектив взыскания, например, из-за истечения сроков исковой давности, отсутствия имущества у дебитора или др.

Варианты поводок для списания требований:

Списание сомнительных требований согласно приказу

Списание сомнительных требований согласно приказу при наличии ранее начисленного резерва под эти сомнительные требования

Исходя из приведенного определения, в декларации по подоходному налогу, доход по сомнительным требованиям признается 1 в год признания, не заплатившего заказчика банкротом или 2 по истечении тридцати шести месяцев. По нашему мнению, если налогоплательщик на день признания требования сомнительным приостановил деятельность, то доход от признания сомнительного требования надо признать в первый период возобновленной деятельности. Например, требование за 2010 год становится сомнительным в 2013 году, но из-за возобновления деятельности в 2014 году доход от сомнительных требований будет признан только в 2014 году.

Доход от списания дебиторской задолженности и от сомнительных требований предлагаем отражать в строке 220.00.003 «Прочие доходы» Декларации по ИПН формы 220.00.

Департамент общего аудита по вопросу списания задолженности ИП, признанного банкротом

Процедура банкротства индивидуальных предпринимателей регламентируется статьей 25 ГК РФ и параграфом 2 главы X «Банкротство гражданина» Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон № 127-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 25 ГК НФ индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

Требования кредиторов индивидуального предпринимателя в случае признания его банкротом удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества в порядке и в очередности, которые предусмотрены законом о несостоятельности (банкротстве) (пункт 3 статьи 25 ГК РФ).

Основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве) (пункт 5 статьи 25 Закона № 127-ФЗ).

Статья 216 Закона № 127-ФЗ регламентирует последствия признания индивидуального предпринимателя банкротом.

С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности (пункт 1 статьи 216 Закона № 127-ФЗ).

Арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 3 статьи 216 Закона № 127-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 202 Закона № 127-ФЗ, к отношениям, связанным с банкротством гражданина, применяются правила, установленные главами I — VIII данного Закона (т.е., в отношении юридических лиц), если иное не предусмотрено главой X.

Согласно пункту 1 статьи 124 Закона № 127-ФЗ принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства.

Конкурсное производство вводится на срок до шести месяцев. Срок конкурсного производства может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть месяцев (пункт 2 статьи 127 ГК РФ).

Соответственно, после вынесения судом решения признания ИП банкротом и исключения его из ЕГРИП, далее в отношении данного гражданина открывается конкурсное производство.

Согласно пункту 1 статьи 208 Закона № 127-ФЗ с момента принятия арбитражным судом решения о признании гражданина банкротом и об открытии конкурсного производства для должника наступают следующие последствия:

— прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем обязательствам;

— прекращается взыскание с должника по всем исполнительным документам, за исключением исполнительных документов по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также по требованиям о взыскании алиментов.

Решение о признании гражданина банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд направляет всем известным кредиторам с указанием срока предъявления кредиторами требований, который не может превышать два месяца (пункт 2 статьи 208 Закона № 127-ФЗ).

Решение арбитражного суда о признании гражданина банкротом и об открытии конкурсного производства и исполнительный лист об обращении взыскания на имущество гражданина направляются судебному приставу — исполнителю для осуществления продажи имущества должника. Продаже подлежит все имущество гражданина, за исключением имущества, не включаемого в конкурсную массу в соответствии с данным Законом (пункт 1 статьи 209 Закона № 127-ФЗ).

Арбитражный суд рассматривает требования кредиторов, заявленные кредиторами или должником, в сроки, предусмотренные пунктом 2 статьи 208 данного Закона. По результатам рассмотрения указанных требований арбитражный суд выносит определение о порядке и размере удовлетворения требований кредиторов (статья 210 Закона № 127-ФЗ).

В соответствии со статьей 147 Закона № 127-ФЗ после завершения расчетов с кредиторами, а также при прекращении производства по делу о банкротстве в случаях, предусмотренных статьей 57 данного Закона, конкурсный управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 149 Закона № 127-ФЗ после рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства[1].

После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, заявленных в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве[2] (пункт 1 статьи 212 Закона № 127-ФЗ).

Аналогичная норма предусмотрена пунктом 4 статьи 25 ГК РФ: после завершения расчетов с кредиторами индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявленных к исполнению и учтенных при признании предпринимателя банкротом.

Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными (пункт 9 статьи 142 Закона № 127-ФЗ).

Таким образом, в общем случае, по нашему мнению, сомнительная задолженность в данном случае подлежит списанию на дату вынесения арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства.

В связи с этим, отметим, что поскольку ИП был исключен из ЕГРИП 15.02.2012, можно предположить, что конкурсное производство (срок которого в общем случае составляет 6 месяцев) уже завершено. При этом, поскольку в ином случае информация уже была бы Вами получена, можно предположить, что в Вашей ситуации требования удовлетворены не были, и погашение обязательства осуществлено по причине недостаточности имущества должника.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Понятие безнадежных долгов приведено в пункте 2 статьи 266 НК РФ, согласно которому безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)[3] признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, одним из оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной является прекращение обязательства на основании акта государственного органа, которым в данном случае, по нашему мнению, будет являться дата вынесения арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 127-ФЗ правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы.

Как следует из пунктов 1 и 2 Постановления Правительства РФ от 29.05.2004 № 257[4] следует, что уполномоченным органом по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам является Федеральная налоговая служба.

«…Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль понятие «безнадежные долги» увязывается с фактами прекращения обязательства должника строго по основаниям, предусмотренным следующими статьями ГК РФ:

Некоторые основания прекращения обязательств приведены в информационном письме Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104.

Таким образом, если по одному из перечисленных оснований индивидуальный предприниматель — должник не может больше исполнять свои обязательства, числящаяся за ним задолженность может быть признана его кредиторами безнадежным долгом и учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ.

Специалисты УФНС России по г. Москве дополнительно к данному письму сообщили, что признание организации, являющейся должником, «фирмой-однодневкой» не дает оснований для списания возникшей по этой организации дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

В письме Минфина РФ от 27.03.2013 № 03-03-06/1/5556 (о котором идет речь в вопросе) была рассмотрена ситуация о списании дебиторской задолженности должника, который был исключен из реестра в результате признания его недействующим юридическим лицом[5]. В данном письме был сделан вывод, что исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не является основанием для отнесения задолженности такой организации к безнадежным долгам (долгам, нереальным ко взысканию), предусмотренным статьей 266 НК РФ, а соответственно, кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадежной задолженности.

Учитывая изложенное, на наш взгляд, в Вашей организации основания для списания данной задолженности возникают на дату вынесения арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства, а не на дату исключения ИП из ЕГРИП. При этом действующее законодательство не предусматривает возможности для осуществления списания в зависимости от срока получения организацией определения суда. Соответственно, если конкурсное производство уже завершено и об этом факте имеется соответствующее определение суда, рекомендуем получить данный документ.

[1] А в случае погашения требований кредиторов в соответствии со статьей 125 данного закона — определение о прекращении производства по делу о банкротстве (данный случай к рассматриваемой ситуации не относится).

[2] За исключением требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 212 Закона № 127-ФЗ (связанные с личностью кредитора).

[3] Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

[4] «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства»

[5] Согласно ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (далее — недействующее юридическое лицо).

Лицам, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ (самому недействующему юридическому лицу, его кредиторам, иным лицам), предоставляется право подачи в регистрирующий орган соответствующих заявлений (п. 3 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Если в течение срока, предусмотренного п. 4 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, заявления не направлены, регистрирующий орган исключает недействующее юридическое лицо из Единого государственного реестра юридических лиц путем внесения в него соответствующей записи (п. 7 ст. 22 Закона № 129-ФЗ).