Как списать долг если фирма ликвидирована

К сведению Промежуточный ликвидационный баланс предполагает включение в него сведений о размере кредиторской задолженности тех кредиторов, которые предъявили свои требования в установленный срок, а также сведений об активах, за счет которых подлежат удовлетворению требования кредиторов. В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 18558/13 по делу № А78-7322/2011, в промежуточный ликвидационный баланс подлежат включению требования, не оспариваемые сторонами, как по праву, так и по размеру. См. Обзор судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 1 (2017), направленный Письмом ФНС России от 30.03.2017 № ГД-4-14/5914@.

Должник ликвидировался, долг остался

Всем хорошо известно, что ликвидация организации-должника — основание для того, чтобы ее долг признать безнадежным и включить в налоговые внереализационные расходы . Но ведь кредитору куда важнее вернуть все свои деньги, а значит, чем раньше он узнает о скором закрытии организации-дебитора, тем лучше.

Если же организация уже ликвидировалась, то, по мнению Минфина, возможность списания долга зависит от того, каким способом она «перестала быть». При добровольном закрытии или закрытии из-за банкротства долг можно учесть в расходах, и сделать это надо на день исключения должника из ЕГРЮЛ, но при условии, что у вас есть выписка из реестра. А если должника исключили из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, то на сумму его долга налогооблагаемую прибыль уменьшать вообще нельзя.

Так где все же можно выяснить, что организация-должник собралась закрываться, уже закрыта или ее собираются исключить из ЕГРЮЛ? Чем обосновывает Минфин свое мнение о порядке списания долга? Что можно ему противопоставить? Предлагаем поискать ответы вместе.

Подпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

Как узнать о ликвидации организации-должника

Обычно организация закрывается по решению участников либо ее закрывают после того, как суд признал ее банкротом . Но завершится ликвидация не раньше, чем налоговые органы внесут в ЕГРЮЛ запись об исключении организации из реестра . Это, так сказать, «обычный» порядок ликвидации юридического лица. Об исключении недействующей организации из ЕГРЮЛ мы поговорим позднее.

О предстоящем закрытии ваш дебитор может сообщить письмом или по телефону. Но чаще всего организация-кредитор проверяет своих должников при инвентаризации дебиторской задолженности, которую обычно проводят раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (а надо бы чаще). И вот тут выясняется, что телефоны у некоторых молчат, электронные и бумажные письма до адресата не доходят. Как быть тогда?

Если должник собрался ликвидироваться добровольно, то в организации создается ликвидационная комиссия . Сообщить о грядущем закрытии — одна из ее задач. Делается это с помощью объявления в журнале «Вестник государственной регистрации» . Помимо прочего, из объявления вы узнаете, какой срок у вас есть на то, чтобы потребовать вернуть долг. Этот срок не может быть меньше 2 месяцев со дня печати сообщения .

Электронную версию журнала поддерживает информационное агентство «Валаам», поэтому выписывать журнал и просматривать каждый «бумажный» номер не обязательно. На сайте агентства объявление вы найдете по ИНН или ОГРН организации-должника . Платить ничего не нужно.

Также о предстоящей ликвидации фирмы можно узнать на сайте ФНС в разделе со сведениями из ЕГРЮЛ , поскольку о решении закрыться участники организации должны сообщить и налоговикам тоже . А те в свою очередь обязаны внести запись об этом решении в реестр.

Если же вашего дебитора банкротят, то арбитражный (временный, административный, внешний, конкурсный) управляющий публикует связанные с этим объявления в газете «Коммерсантъ» . Доступны они и в тематическом разделе на сайте газеты . И в этом случае для быстрого поиска вам понадобится ИНН или ОГРН дебитора. Доступ к базе данных бесплатный.

Быстро узнать о предстоящей или свершившейся ликвидации контрагента можно на сайте ФНС России, о процедуре банкротства — на сайте газеты «Коммерсантъ».

Итак, вы выяснили, что ваш должник на стадии ликвидации или банкротства. Попытайтесь получить с него деньги, пока не поздно! Списывать его задолженность на расходы нельзя, так как это еще не безнадежный долг , как бы ни были плохи дела у должника. Вдруг у него осталось какое-то имущество, и, пока он «дышит», возможность получить хоть что-то у вас есть. А вот возможности включить долг в расходы — нет.

Но, предположим, заглянув на сайт ФНС России, вы увидели, что стадию ликвидации организация уже прошла, из ЕГРЮЛ ее исключили. Все, вашего должника больше нет, и сумму долга теперь с него не взыскать. Правда, можно включить долг в налоговые внереализационные расходы. Но, на взгляд Минфина, не сразу после того, как вы узнали о ликвидации должника на сайте налоговой службы.

Пункт 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пункт 1 Приказа ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@.

Распоряжение Правительства РФ от 21.07.2008 N 1049-р.

Списание долга ликвидированного дебитора

Итак, Минфин считает, что при «самоликвидации» должника или банкротстве долг надо списывать только при наличии выписки из ЕГРЮЛ . Сведения о ликвидации с сайта ФНС финансисты напрочь отметают .

Если вы только собираетесь включить долг в расходы, то, в принципе, выполнить рекомендации Минфина проще, чем ругаться с проверяющими. Правда, придется похлопотать о выписке, для чего:

— уплатить 200 руб. (тогда выписку будут делать 5 дней) или 400 руб. (в этом случае документ выдадут на следующий день после заказа) ;

— подать запрос (форма произвольная) в налоговую инспекцию, которая занимается регистрацией организаций (если она есть в вашем городе) или в свою инспекцию .

Но предположим, что вы списали долг без выписки, прошла налоговая проверка и контролеры посчитали, что налогооблагаемую прибыль на сумму безнадежного долга вы занизили неправомерно.

В этом случае проверяющим можно возразить так.

ЕГРЮЛ ведет налоговая служба, и она же отвечает за достоверность записей в реестре в сети Интернет. ФНС призывает использовать ее сайт для того, чтобы защититься от недобросовестных контрагентов, то есть советует организациям строить свои решения на информации сайта, доверять ему. Почему же тогда вы не могли поверить данным этого ресурса о том, что ваш должник ликвидирован? Распечатки сайта (с указанием даты распечатки) вполне хватает для обоснования списания долга.

Какой датой включить долг ликвидированного дебитора в расходы: датой исключения из ЕГРЮЛ или датой, когда вы узнали об этом и получили документальное подтверждение (неважно, что это — распечатка сайта ФНС или выписка из ЕГРЮЛ)?

О том, как использовать сайт налоговой службы для проверки контрагентов на добросовестность, читайте в журнале «Главная книга», 2009, N 17, с. 25.

Задумываться над этим вопросом не придется, если должника исключили из ЕГРЮЛ как ликвидированную организацию в том же квартале, в котором вам это стало известно. Все равно обе даты приходятся на один отчетный или налоговый период по налогу на прибыль. Но что же делать, когда организация-должник, по данным ЕГРЮЛ, закрылась, например, в I квартале, а всплыло это во II?

Мы считаем, что долг можно списывать во II квартале. Во-первых потому, что только в этом квартале организация получила документы, которые подтверждают правомерность списания. А без документов не может быть и расходов . Во-вторых, даже если допустить, что долг ликвидированного дебитора — это расходы I квартала, обновленная редакция ст. 54 НК РФ позволяет уменьшать налоговую базу II квартала на эти расходы. Бюджету все равно, когда налог станет меньше (а не больше) — 3 месяца назад или сейчас . Есть и судебные решения, подтверждающие правомерность этого .

В Письмах Минфина, посвященных данной теме, нет четкого ответа на вопрос, каким периодом списывать долг ликвидированного дебитора. Из них ясно следует лишь то, что списать долг можно после исключения должника из ЕГРЮЛ . То есть — когда угодно, но когда именно — непонятно. Чтобы прояснить ситуацию, мы решили узнать мнение специалистов Минфина. И к счастью, оно совпало с нашим.

Буланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

«В п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, если при подаче декларации по налогу на прибыль за I квартал не произошло занижения суммы налога, организация может включить задолженность ликвидированного должника в расходы II квартала, то есть того квартала, когда выяснилось, что компания ликвидирована и исключена из ЕГРЮЛ».

Заметим, что налоговая служба в свою очередь поправки в п. 1 ст. 54 НК РФ трактует так, что они, по сути, перестают работать и не дают организации возможность исправлять ошибки, приведшие к переплате налога, в том периоде, в котором она их нашла. Подробнее об этом мы писали в журнале «Главная книга», 2010, N 3, с. 37.

Что ж, мы рассмотрели порядок налогового учета безнадежного долга организации, ликвидированной по решению собственников или после банкротства. Но ведь может быть еще одно основание того, что организация «перестала быть»: признание ее недействующей. Как списывать ее долг?

Письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/100.

Письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/105.

Пункты 21, 23 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 (далее — Правила ведения ЕГРЮЛ).

Постановление ФАС ПО от 08.07.2008 по делу N А06-54/08-21.

Письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/100.

Списать долг недействующей организации, исключенной

У налоговых инспекций есть право исключать из ЕГРЮЛ недействующие фирмы, то есть фирмы, которые в течение 12 месяцев, предшествующих дню принятия решения об исключении из реестра :

— не совершали операции ни по одному из расчетных счетов.

О предстоящем исключении «мертвой» организации из реестра можно узнать на сайте журнала «Вестник государственной регистрации» . Со дня выхода объявления у участников, кредиторов и прочих подобных лиц есть 3 месяца на то, чтобы оспорить процедуру . И только если никто не откликнулся, недействующую организацию вычеркивают из ЕГРЮЛ. После чего заинтересованным лицам дают год на обжалование решения инспекции .

Если же заниматься всем этим не хочется и долг нужно включить в расходы побыстрее, то к доводам финансистов найдутся и контрдоводы. Минфин, как это часто бывает, подводит уверенность в том, что «расходная» часть гл. 25 НК РФ — это некий закрытый перечень расходов, выйти за пределы которого нельзя. Ответ на это неизменный (и вы его прекрасно знаете): п. 1 ст. 252 НК РФ, который позволяет учесть любые документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы.

Невыгодно ждать, пока организация-должник перестанет существовать (особенно если ее исключают из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо). Так ваша компания не только теряет сумму долга, но и сталкивается со сложностями при списании задолженности в налоговые расходы.

В частности, именно поэтому ст. 265 НК РФ содержит лишь примерный перечень убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, среди которых упоминаются безнадежные долги. Да, долгов перед недействующими компаниями в нем нет, но это, как мы убедились, ничего не значит .

Другое дело, что вам, скорее всего, придется доказывать в суде должную осмотрительность в выборе контрагента. Объяснить, почему вы сотрудничали с нормальной, работавшей компанией, которая закрылась, нетрудно. С недействующей фирмой все сложнее. Особенно если сумма долга большая, «директор» организации на самом деле служит в армии, а по юридическому адресу находится жилой дом или еще что похлеще.

Вы заранее знали, что из себя представляет ваш дебитор? Что ж, его долг в налоговом учете лучше не списывать и в суд не ходить. Если же дебитора вы проверяли и можете это подтвердить, а он в конце концов признан недействующим, то побороться за списание задолженности можно .

К безнадежным долгам инспекторы всегда относятся с подозрением, и долг ликвидированной компании — не исключение. Порядок списания такой задолженности оброс ворохом «если», а некоторые долги включать в расходы и вовсе не дают.

Так что лучший способ избежать трудностей — не доводить до того, чтобы долг стал безнадежным, не дожидаться, пока контрагент прикажет долго жить. Но это уже не забота бухгалтера.

Пункты 1, 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ).

Пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 N 67.

Пункт 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309.

Как списать долг если фирма ликвидирована

В п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ) названы два случая, когда компания может быть исключена из ЕГРЮЛ, при этом формально она не является ликвидированной.

Первый. У организации нет средств, чтобы оплатить расходы, необходимые для ликвидации (при этом нет возможности переложить их на учредителей). Второй. Прошло 6 месяцев после внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности содержащихся о ней в ЕГРЮЛ сведений.

В письме от 15.01.2021 № 03-03-06/1/1525 специалисты Минфина России пришли к выводу, что при исключении организации из ЕГРЮЛ по приведенным выше основаниям ее задолженность перед налогоплательщиком не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли. Аргументировали они свою позицию так.

Критерии отнесения задолженности к безнадежной установлены в п. 2 ст. 266 НК РФ. Так, безнадежными долгами признаются долги перед компанией (налогоплательщиком), по которым обязательство прекращено вследствие ликвидации должника. В этом случае дебиторская задолженность станет для кредитора безнадежной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

При этом организации исключаются из ЕГРЮЛ не только при ликвидации. Это может произойти по решению регистрирующего органа. Например, в отношении недействующих юрлиц (ст. 64.2 ГК РФ, ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). Исключение таких компаний из ЕГРЮЛ влечет такие же правовые последствия, как и для ликвидированных организаций (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ). Поэтому на дату исключения недействующей компании из ЕГРЮЛ кредитор может списать ее долги как безнадежные.

Однако исключение из ЕГРЮЛ организаций, перечисленных в п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, к ликвидации не приравнивается. Также ни Гражданский кодекс, ни Закон № 129-ФЗ не относят такие компании к недействующим юридическим лицам. Следовательно, дебиторская задолженность таких организаций не может быть признана их кредиторами безнадежной для целей налогообложения прибыли. Отметим, что аналогичные выводы специалисты Минфина России сделали в письме от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781.

Долги при ликвидации казенного предприятия ЖКХ

Можно ли при ликвидации муниципального казенного предприятия ЖКХ списать дебиторскую задолженность как безнадежную, если с момента получения исполнительного листа прошло более трех лет (он не был подан судебным приставам на исполнение)? Если в рамках ликвидации предприятия имеющихся денежных средств, в том числе полученных от дебиторов, не хватает на покрытие кредиторской задолженности третьей очереди, как ее гасить (пропорционально по каждому кредитору, согласно порядковому номеру в утвержденном промежуточном ликвидационном балансе, иным способом)? Каким образом происходит погашение кредиторской задолженности при нехватке денежных средств у муниципального казенного предприятия?

Казенное предприятие, в том числе муниципальное, является унитарным предприятием, основанным на праве оперативного управления.

Порядок ликвидации унитарного предприятия определяется Гражданским кодексом, Федеральным законом от 14.11.2002 № 161‑ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и иными нормативными правовыми актами.

Согласно ст. 35 Федерального закона № 161‑ФЗ унитарное предприятие может быть ликвидировано:

по решению суда по основаниям и в порядке, которые установлены Гражданским кодексом и иными федеральными законами.

Ликвидация унитарного предприятия влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

В случае принятия решения о ликвидации унитарного предприятия собственник его имущества назначает ликвидационную комиссию. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами унитарного предприятия. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого УП выступает в суде.

О списании дебиторской задолженности в бухучете

По норме п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[1] дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, у коммерческой организации списываются по каждому обязательству и относятся:

на счет средств резерва сомнительных долгов (в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»);

либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91‑2 «Прочие расходы»).

Основания для списания – данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Считаем, что основанием для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете может являться истечение срока предъявления исполнительного листа к исполнению.

Так, согласно ст. 321 АПК РФ исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в следующие сроки:

1) в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу, или со следующего дня после дня принятия судебного акта, подлежащего немедленному исполнению, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта;

2) в течение трех месяцев со дня вынесения определения о восстановлении пропущенного срока для предъявления исполнительного листа к исполнению в соответствии со ст. 322 АПК РФ.

Если исполнение судебного акта было приостановлено, время, на которое исполнение приостанавливалось, не засчитывается в срок, установленный для предъявления исполнительного листа к исполнению.

Срок предъявления исполнительного листа к исполнению прерывается предъявлением его к исполнению, если федеральным законом не установлено иное, частичным исполнением судебного акта. Иное предусмотрено для ситуации, когда исполнение по ранее предъявленному исполнительному листу было окончено в связи с отзывом взыскателем исполнительного листа либо в связи с совершением взыскателем действий, препятствующих его исполнению. В этом случае период со дня предъявления исполнительного листа к исполнению до дня окончания по нему исполнения по одному из указанных оснований вычитается из соответствующего срока предъявления исполнительного листа к исполнению.

Если исполнительный лист возвращен взыскателю в связи с невозможностью его исполнения, новый срок для предъявления исполнительного листа к исполнению исчисляется со дня его возвращения.

Признание долга безнадежным при исчислении налога на прибыль

В целях налогообложения прибыли суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Перечень оснований для признания задолженности безнадежной приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Если при списании есть основания, установленные п. 2 ст. 266 НК РФ, то задолженность может быть признана безнадежной (Письмо Минфина России от 10.03.2022 № 03‑03‑06/1/17272).

Любая задолженность, если при ее списании она отвечает критериям безнадежного долга, может быть учтена налогоплательщиком в уменьшение базы по налогу на прибыль при ее соответствии общим требованиям, установленным ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 02.09.2021 № 03‑03‑06/2/71112, от 24.09.2021 № 03‑03‑06/1/77549, от 02.09.2021 № 03‑03‑06/2/71112).

Так, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе).

Вышеуказанные основания соотносятся с положениями Гражданского кодекса о сроке исковой давности, а также об основаниях прекращения обязательств в соответствии с гражданским законодательством.

Таким образом, безнадежными долгами для целей гл. 25 НК РФ признаются, в частности:

долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Финансисты подчеркивают: сумма списанной дебиторской задолженности учитывается в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если соответствующая дебиторская задолженность признана безнадежным долгом (долгом, нереальным ко взысканию) по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.02.2021 № 03‑03‑06/1/13389).

Если кредитор в пределах срока исковой давности обратился в суд с иском о взыскании долга, и требования судом удовлетворены, то есть кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, то исключена возможность существования исковой давности. Поэтому задолженность не может быть списана (ни у кредитора, ни у должника) по такому основанию, как истечение срока исковой данности.

В частности, в Письме от 29.05.2013 № 03‑03‑06/1/19566 Минфин указал: задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом № 229‑ФЗ. Срок взыскания данной задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности. См. также письма Минфина России от 13.08.2012 № 03‑03‑06/1/408, от 13.12.2011 № 03‑03‑06/2/195.

Такое основание, как истечение срока предъявления исполнительного листа к исполнению для признания дебиторской задолженности безнадежным долгом, в п. 2 ст. 266 НК РФ не названо. Считаем, что сумма задолженности не может быть включена в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Об удовлетворении требований кредиторов третьей очереди

Согласно п. 5 ст. 63 ГК РФ выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом со дня его утверждения.

В силу п. 2 ст. 63 ГК РФ после окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения:

о составе имущества ликвидируемого юридического лица;

о перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения;

о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

К сведению

Промежуточный ликвидационный баланс предполагает включение в него сведений о размере кредиторской задолженности тех кредиторов, которые предъявили свои требования в установленный срок, а также сведений об активах, за счет которых подлежат удовлетворению требования кредиторов. В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 18558/13 по делу № А78-7322/2011, в промежуточный ликвидационный баланс подлежат включению требования, не оспариваемые сторонами, как по праву, так и по размеру. См. Обзор судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 1 (2017), направленный Письмом ФНС России от 30.03.2017 № ГД-4-14/5914@.

На основании п. 3 ст. 64 ГК РФ при недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, когда данное юридическое лицо в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом, не может быть признано несостоятельным (банкротом), имущество распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально размеру требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

Казенное предприятие не может быть признано банкротом. Основание – п. 1 ст. 65 ГК РФ, согласно которому юридическое лицо, за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом).

Следовательно, имеющиеся денежные средства, в том числе полученные от дебиторов, после полного удовлетворения требований кредиторов первой и второй очередей распределяются между кредиторами третьей очереди пропорционально размеру требований каждого кредитора.

Погашение кредиторской задолженности при нехватке денежных средств

Согласно п. 7 ст. 63 ГК РФ в случаях, когда Гражданским кодексом предусмотрена субсидиарная ответственность собственника имущества учреждения или казенного предприятия по обязательствам учреждения или предприятия, при недостаточности у ликвидируемых учреждения или казенного предприятия имущества, на которое в соответствии с законом может быть обращено взыскание, кредиторы вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счет собственника имущества учреждения или предприятия.

На основании п. 6 ст. 113 ГК РФ унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Собственник имущества унитарного предприятия, за исключением собственника имущества казенного предприятия, не отвечает по обязательствам своего унитарного предприятия. Собственник имущества казенного предприятия несет субсидиарную ответственность по обязательствам такого предприятия при недостаточности его имущества.

В силу п. 3 ст. 7 Федерального закона № 161‑ФЗ Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования несут субсидиарную ответственность по обязательствам своих казенных предприятий при недостаточности их имущества.

Следовательно, при недостаточности имущества у ликвидируемого муниципального казенного предприятия ЖКХ для погашения требований кредиторов может быть привлечен собственник имущества предприятия – муниципальное образование. Для этого кредиторы должны обратиться в суд.

По нашему мнению, в бухгалтерском учете ликвидируемого муниципального казенного предприятия ЖКХ основанием для списания дебиторской задолженности может являться истечение срока предъявления исполнительного листа к исполнению. Считаем, что в целях налогообложения прибыли такая задолженность не может быть признана безнадежным долгом и учтена в составе налоговых расходов.

Имеющиеся денежные средства, в том числе полученные от дебиторов, после полного удовлетворения требований кредиторов первой и второй очередей распределяются между кредиторами третьей очереди пропорционально размеру требований каждого кредитора.

При недостаточности имущества у ликвидируемого казенного предприятия ЖКХ для погашения требований кредиторов может быть привлечен собственник имущества предприятия. Для этого кредиторы должны обратиться в суд.

Как списать задолженность перед кредитором при его ликвидации

Ликвидация организации влечет прекращение ее деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам .

Если кредитор ликвидируется, то у должника возникает невостребованная кредитором задолженность. Обязательства должника перед ликвидированным кредитором ни к кому не переходят и поэтому прекращаются . Таким образом, должник освобождается от исполнения обязательства и у него возникает необходимость списания с учета кредиторской задолженности. Это в свою очередь ведет к образованию у должника экономической выгоды в виде дохода в результате уменьшения обязательств перед кредиторами.

Производим списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

C точки зрения бухгалтерского учета списание кредиторской задолженности является хозяйственной операцией, под которой понимается действие или событие, подлежащее отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящее к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов .

Бухгалтерское законодательство не содержит каких-либо указаний в части порядка списания должником кредиторской задолженности по причине ликвидации кредитора.

Вместе с тем налоговое законодательство предписывает организации-должнику включение суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти (объявлении умершим) кредитора в состав внереализационных доходов .

Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранной организации и иностранного индивидуального предпринимателя — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим.

Во избежание расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом считаем целесообразным использовать положения подп. 3.11 п. 3 ст. 174 НК при списании в бухгалтерском учете должника кредиторской задолженности в связи с ликвидацией кредитора. При таком порядке списания кредиторской задолженности у организации не будут возникать постоянные и временные разницы, не нужно будет начислять в бухучете отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

В соответствии с нормами ст. 10 Закона о бухучете любая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения.

Бухгалтерским законодательством не предусмотрена форма первичного учетного документа для списания кредиторской задолженности в связи с ликвидацией кредитора. Следовательно, в качестве такого документа при наличии содержания в нем всех необходимых сведений, предусмотренных п. 2 ст. 10 Закона о бухучете, может выступать:

— акт списания кредиторской задолженности;

— любой иной первичный учетный документ, разработанный организацией и предусмотренный ее учетной политикой .

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете должника отражается записью по кредиту счета 90, субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов, на котором учтена задолженность . Вид дохода зависит от того, по какой деятельности возникла эта кредиторская задолженность.

Пример. Списание кредиторской задолженности на различные виды доходов