Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском учете кредитной организации, уступающей права требования

1. Кредитор и заимодавец.
   Выдавать кредиты по законодательству РФ разрешается только банкам (кредитным учреждениям). Займы — физлицам, ИП и юрлицам.
   В первом случае заключается кредитный договор между кредитором и заёмщиком, во втором — договор займа между заимодавцем и займополучателем.
   Кредитные договоры регулируются нормативными актами ЦБ РФ, ФЗ РФ и ГК РФ. Договоры займа — только федеральными законами и Гражданским Кодексом.

Как списать проценты по кредиту в бухгалтерском учете

Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском

учете кредитной организации, уступающей права требования

Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовых счетах N 61201 и N 61202 «Выбытие (реализация) имущества».

3.1. Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:

3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:

а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете и доначисленных:

Дебет — счета N 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»,

Дебет — счета N 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Дебет — счета N 47427 «Требования по получению процентов»

Кредит — счета N 32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств»,

Кредит — счета N 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»;

б) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы:

Дебет — счета N 32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств»,

Дебет — счета N 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»

Кредит — счета N 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

в) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:

Кредит — счета N 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса».

3.1.2. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:

Дебет — счета N 61201 или N 61202 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит — счета N 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные».

3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов:

Дебет — счета N 61201 или N 61202 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит — счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,

Кредит — счета N 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»,

Кредит — счета N 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Дебет — счета N 61201 или N 61202 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит — счета N 47427 «Требования по получению процентов»,

Кредит — счета N 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»,

Кредит — счета N 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Дебет — счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Кредит — счета N 61201 или N 61202 «Выбытие (реализация) имущества».

3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата:

Дебет — счета N 61201 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит — счета N 61202 «Выбытие (реализация) имущества».

3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции:

Кредит — счета N 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов»;

б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации:

Кредит — счета N 91202 «Разные ценности и документы».

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д. Счета депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

3.1.7. При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

Дебет — счетов по учету денежных средств

Кредит — счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям.

3.2. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.

На дату уступки прав требования в дебет счетов по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах. По кредиту счетов выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется в соответствии с подпунктом 3.1.7 настоящего Порядка.».

Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском учете кредитной организации, уступающей права требования

Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете N 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

3.1. Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:

3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:

а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете, и доначисленных:

Дебет — счета N 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,

Дебет — счета N 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Дебет — счета N 47427 «Требования по получению процентов»

б) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:

Кредит — счета N 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса».

3.1.2. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:

Дебет — счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов:

Дебет — счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит — счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,

Кредит — счета N 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,

Кредит — счета N 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Дебет — счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит — счета N 47427 «Требования по получению процентов»,

Кредит — счета N 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,

Кредит — счета N 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Дебет — счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Кредит — счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет — счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит — счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 8 ноября 2010 г. N 2514-У в подпункт 3.1.6 пункта 3.1 настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции:

Дебет — счета N 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства»

б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации:

Кредит — счета N 91202 «Разные ценности и документы».

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

3.1.7. При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

Дебет — счетов по учету денежных средств

Кредит — счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям.

3.2. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.

На дату уступки прав требования в дебет счета по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах. По кредиту счета выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется в соответствии с подпунктом 3.1.7 настоящего Порядка.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

При реализации крупных проектов, например, при расширении производства или открытии нового направления бизнеса, компании нужны деньги. Получить их можно в виде кредита или займа. В чем разница, и как учитываться полученные и выданные кредиты и займы разберем далее.

Кредиты и займы — в чем отличие

Когда организации не хватает денег, например, для покупки оборудования или сырья, она может получить кредит или заем. Финансовые инструменты похожи и решают одну задачу — обеспечить компанию свободными деньгами. Однако есть несколько отличий.

Отличие № 1 — Лицо, выдающее кредит или займ

Получить кредит организация может только в кредитном учреждении, то есть в банке. Для этого заключают кредитный договор, согласно которому сторона, выдающая деньги — это кредитор, а получающая деньги — заемщик.

Заем может выдать любое физическое или юридическое лицо. Банки займами не занимаются. При выдаче денег в займ заключается договор займа, по условиям которого одна сторона — заимодавец, а другая — займополучатель.

Отличие № 2 — Проценты

Кредит всегда выдается под определенный процент за пользование кредитными средствами. От банка к банку он может отличаться, но он никогда не равен 0 %. Проценты по выданным кредитам — это доход банка.

Заем в свою очередь может быть как процентный, так и беспроцентный. Это условие законодатель оставляет на усмотрение сторон (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Важно! Если договор займа предполагается беспроцентным, в нем обязательно нужно указать, что плата за пользование заемными деньгами не взимается. Иначе заимодавец имеет право взыскать проценты по ставке ЦБ РФ, действовавшей на момент действия договора займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Отличие 3 — Предмет

Кредит выдается только в виде денежных средств. Банк не может выдать кредит товаром, сырьем или другим имуществом.

Займ можно выдать в любой форме. Самая популярная форма займа — денежная, но иногда в заем выдают товары и другое имущество, за пользование которым также взыскивают проценты.

Отличие 4 — Законодательное регулирование

Кредитные отношения в основном регулируются нормативными актами Центрального Банка России. Часть вопросов также закреплена в федеральных законах и Гражданском Кодексе.

На договор займа нормативные акты Центробанка России не распространяются, поэтому он регулируется только федеральными законами и Гражданским Кодексом.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008. Несмотря на то, что кредит и займ по правовой природе отличаются друг от друга, в бухгалтерском учете эти понятия практически идентичны.

Для бухгалтерского учета важен срок погашения кредитных или заемных обязательств, поэтому используют два счета:

• 66 — для учета краткосрочных кредитов и займов, срок погашения которых не более 12 месяцев (включительно);
• 67 — для учета долгосрочных кредитов и займов, срок погашения которых более 12 месяцев.

Счета пассивные. По ним проходят операции трех типов: получение заемных средств, начисление процентов и возврат. По кредиту отражается поступление и начисление процентов, а по дебету — возврат и погашение процентов. Тело кредита и сумму процентов учитывают на разных субсчетах, открытых к счетам 66 и 67.

Остаток суммы по кредиту или займу на конец периода попадает в строку 1410 бухгалтерского баланса, если он долгосрочный, и в строку 1510, если он краткосрочный.

Аналитический учет по этим счетам должен отражать информацию в разрезе кредиторов и заимодавцев, договоров займа или кредита, видов поступивших средств.

Расходы по кредитам и займам

Сумма полученного кредита или займа — это не доход компании, как и возврат этой суммы — это не расход. Поэтому сами суммы в формировании финансового результата и налогооблагаемой базы не участвуют (п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако получение кредита или займа связано с расходами, которые учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения:

• проценты за пользование заемными средствами;
• дополнительные расходы в виде оплаты информационных и консультационных услуг, оплаты услуг за экспертизу договора и так далее.

Исключение — расходы, которые включаемые в стоимость инвестиционного актива. То есть проценты по кредитам и займам, которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или сооружением инвестиционного актива. Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета, могут признавать все расходы по кредитам и займам в составе прочих.

Расходы по займам и кредитам в бухгалтерском учете отражают обособленно от основной суммы займа или кредита. Для этого к бухгалтерским счетам открывают субсчета.

Проценты по займам или кредитам учитывают равномерно в течение срока действия договора или в порядке, который предусмотрен условиями договора, если это не нарушает принцип равномерности учета (п. 8 ПБУ 15/2008).

Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов

Например, ООО «Фортуна» 1 апреля заключило кредитный договор на сумму 300 000 рублей, сроком на 3 месяца под 1 % ежемесячно. Дата уплаты процентов и части тела кредита — последний день месяца. Кредит оборотный, то есть привлечен для покупки сырья и материалов. Бухгалтер ООО «Фортуна» строит в учете следующие проводки.

На расчетный счет поступили кредитные средства

Начислена проценты за пользование заемными средствами в мае. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей.

Дата уплаты процентов и тела кредита может выпадать не на конец месяца, а на любое другое число. В таком случае в конце месяца строим проводку Дт 91.2 Кт 66/67 для начисления расходов по процентам, а проводку по их погашению строим той датой, когда деньги были фактически перечислены кредитору.

При получении кредита мы используем счет 51, так как получен он в денежной форме. Если заем выдается в неденежной форме, можно использовать счета 10, 41 и аналогичные. Однако в таком случае происходит переход права собственности, а следовательно, операция облагается НДС.

Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов для целей приобретения или сооружения инвестиционных активов

Иначе проводки будут выглядеть, если ООО «Фортуна» привлечет кредит для покупки нового оборудования. Бухгалтер сделает следующие записи.

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
01.04.2021	51	66.1	300 000	На расчетный счет поступили кредитные средства
02.04.2021	08	60	300 000	Куплено оборудование у поставщика, но еще не введено в эксплуатацию
02.04.2021	51	60	300 000	Поставщику перечислена оплата за оборудование
30.04.2021	08	66.2	3 000	Проценты за пользование денежными средствами отнесены на стоимость купленного основного средства
30.04.2021	66.2	51	3 000	Оплачены проценты за апрель
30.04.2021	66.1	51	100 000	Погашена часть кредита
31.05.2021	08	66.2	2 000	Начислена проценты за пользование заемными средствами в мае. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей.
31.05.2021	66.2	51	2 000	Оплачены проценты за май
31.05.2021	66.1	51	100 000	Погашена часть кредита
30.06.2021	08	66.2	1 000	Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей.
30.06.2021	66.2	51	1 000	Оплачены проценты за июнь
30.06.2021	66.1	51	100 000	Погашена последняя часть кредита
01.07.2021	01	08	306 000	Оборудование введено в эксплуатацию, проценты учтены в стоимости

Включать проценты в стоимость инвестиционного актива можно только при условии, что работы по его приобретению, строительству или сооружению начаты.

Приобретение или сооружение инвестиционного актива может быть приостановлено. Если период приостановления длительный, то есть превышает 3 месяца, то проценты прекращают включать в стоимость актива и относят на прочие расходы с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления. При возобновлении процесса приобретения или сооружения проценты снова включают в стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления (п. 11 ПБУ 15/2008).

При прекращении приобретения или сооружения проценты перестают включать в стоимость и учитывают в качестве прочих расходов, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения (п. 12 ПБУ 15/2008).

Проценты учитывают в стоимости инвестиционного актива до тех пор, пока он не введен в эксплуатацию. Как только организация начинает использовать актив для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг, то проценты учитывают уже в составе прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования имущества (п. 13 ПБУ 15/2008).

Кредитные или заемные средства могут быть частично направлены на приобретение инвестиционного актива, а частично на другие цели. В таком случае проценты пропорционально относятся на стоимость актива и на прочие расходы.

Налогооблагаемая временная разница

При получении кредита для приобретения инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, так как в бухгалтерском учете проценты относятся на стоимость актива, а в налоговом они относятся в состав расходов. Возникает разница между налоговым и бухгалтерским учетом, следовательно, формируется отложенное налоговое обязательство на счете 77 в соответствии с ПБУ 18/2002.

Списание отложенного налогового обязательства начнется вслед за тем, как инвестиционный актив будет принят к учету и его начнут амортизировать.

Бухгалтерские проводки при переводе займа или кредита из краткосрочного в долгосрочный

Краткосрочный кредит или заем могут стать долгосрочными, например, если стороны подпишут дополнительное соглашение и пролонгируют кредит или займ на срок более 12 месяцев. В таком случае используют следующую проводку

Бухгалтерский учет выданных займов

Организация может не только получать, но и выдавать займы. Все выданные займы учитывают на счете 58, как финансовые вложения. Их учет регулирует ПБУ 19/2002. Об учете финансовых вложений мы подробно рассказали в нашей статье.

Вернемся к примеру с ООО «Фортуна» и допустим, что займ 300 000 рублей на 3 месяца выдала компания ООО «Клад». Бухгалтерия «Клада» сделает такие проводки.

Перевели сумму займа на расчетный счет ООО «Фортуна»

Если заем будет беспроцентным, то это его нельзя называть финансовым вложением. Поэтому вместо счета 58 нужно использовать счет 76. А проводок по начислению процентов попросту не будет. В нашем примере, но без процентов, проводки будут следующие.

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
01.04.2021	76	51	300 000	Перевели сумму займа на расчетный счет ООО «Фортуна»
30.04.2021	51	76	100 000	ООО «Фортуна» погасил часть займа
31.05.2021	51	76	100 000	ООО «Фортуна» погасил часть займа
30.06.2021	51	76	100 000	ООО «Фортуна» погасил часть займа

Полученные проценты учитывают в составе внереализационных доходов.

Кредиты и займы — важный аспект финансовой жизни компании. Бросать их без детального учета нельзя. Для этих целей рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Настраивайте аналитику, контролируйте размер задолженности, начисляйте проценты и следите за сроками. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Учёт кредитов и займов в бухгалтерском учёте

По ходу деятельности практически каждая организация берёт кредиты или займы для каких-либо целей. Все операции с заимствованными средствами необходимо отражать в бухгалтерском учёте. В статье расскажем, какие счета в бухучёте используются для кредитов и займов, приведём примеры и основные проводки.

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Различие между кредитом и займом

Учёт кредитов и займов в бухгалтерском учёте проводится одинаково, хотя эти понятия и имеют принципиальные отличия друг от друга:

1. Кредитор и заимодавец.
   Выдавать кредиты по законодательству РФ разрешается только банкам (кредитным учреждениям). Займы — физлицам, ИП и юрлицам.
   В первом случае заключается кредитный договор между кредитором и заёмщиком, во втором — договор займа между заимодавцем и займополучателем.
   Кредитные договоры регулируются нормативными актами ЦБ РФ, ФЗ РФ и ГК РФ. Договоры займа — только федеральными законами и Гражданским Кодексом.

Ведение учёта

Правила ведения учёта кредитов и займов для заёмщика прописаны в ПБУ 15/2008. В бухучёте для заимствованных средств предусмотрены счета 66 и 67. Первый необходим для кредитов и займов до 12 месяцев включительно, второй — от 12 месяцев.

• Поступление кредита или займа.
• Начисление процентов (при необходимости).
• Оплата процентов (при необходимости).
• Возврат заимствованных средств.

В бухгалтерском учёте поступление кредитов и займов, а также начисление процентов, отражаются по кредиту. По дебету — их уплата и возврат средств.

Расходами по заимствованным средствам признаются только:

Тело заимствованных средств и все расходы отражают отдельно на субсчетах. Долгосрочные и краткосрочные кредиты (займы) отражаются в строках 1510 и 1410 бухгалтерского баланса в сумме, учтённой по сальдо счёта 66 или 67. Товарные векселя и коммерческие кредиты вносятся в строки 1450 (долгосроч.) или 1520 (краткосроч.).

Основные проводки

Операции	Дебет	Кредит
Получение кредита или займа в денежной форме	51, 52 «Валютные счета»	66, 67
Получение займа в неденежной форме	10 «Материалы», 41 «Товары»	66, 67
Начисление процентов в общем порядке	91.2 «Прочие расходы»	66, 67
Начисление процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива	08 «Вложения во внеоборотные активы»	66, 67
Погашение процентов	66, 67	51, 52 и другие
Отражение положительные курсовых разниц по кредиту или займу в денежной форме	66, 67	91.1 «Прочие доходы»
Отражение отрицательных курсовых разниц по кредиту или займу в денежной форме	91.2 «Прочие расходы»	66, 67
Выдача займа	58 «Финансовые вложения»	51, 52 «Валютные счета»
Выдача беспроцентного займа	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»	51, 52 «Валютные счета»

Дополнительно отметим, что проценты с кредитов (займов), полученные для приобретения инвестиционного актива, учитываются отдельно в счёте 08. Расходы по этим займам не учитываются для налогообложения. Однако это не касается организаций, ведущих упрощённый бухучёт.

Рассмотрим на примерах порядок учёта расчётов по кредитам и займам.

Пример проводок при получении заимствованных средств

Компания «А» 1 апреля 2022 года заключила кредитный договор и почти сразу получила деньги. Условия:

• Сумма займа — 2 000 000 рублей.
• Срок — 36 месяцев.
• Процентная ставка — 13% годовых.
• Сумма ежемесячного платежа — 67 388 рублей.

В договоре указано, что погашение тела кредита и процентов необходимо делать в последний день каждого месяца.

Учёт кредитов в апреле и мае 2022 года будет выглядеть так:

Дата	Операция	Дебет	Кредит	Сумма
АПРЕЛЬ
1 апреля	Поступление кредита на расчётный счёт	51	67.1	2 000 000 руб.
30 апреля	Начисление процентов	91.2	67.2	21 666,67 руб.
30 апреля	Оплата процентов	67.2	51	21 666,67 руб.
30 апреля	Погашение кредита	67.1	51	45 721,33 руб.
МАЙ
31 мая	Начисление процентов	91.2	67.2	21 171,35 руб.
31 мая	Оплата процентов	67.2	51	21 171,35 руб.
31 мая	Погашение кредита	67.1	51	46 216,65 руб.

Так как кредит является долгосрочным, то в бухгалтерском балансе он будет отражаться в строке 1410 «Заёмные средства».

На рассмотренном примере компания «А» брала кредит. Но если бы она взяла заём в неденежной форме, то вместо счёта 51 использовались бы счета 10, 41 или другие аналогичные. Также необходимо было бы учитывать НДС.

Если компания «А» взяла бы кредит или заём для приобретения инвестиционных активов, то использовался бы счёт 08 вместо 91.2, так как проценты перестали бы учитываться при условии, что работы по приобретению и установке инвестиционного актива начаты.

Как только работы завершатся (остановятся на срок от 3-х месяцев), то проценты по кредиту необходимо будет учитывать в прочих расходах с первого числа нового месяца.

Отметим, что в некоторых случаях заимствованные средства могут использоваться частично для инвестиционного актива или иных целей. Тогда проценты кредитов и займов в бухгалтерском учёте пропорционально учитываются на счетах 08 и 91.2.

Также из-за кредита на инвестиционный актив образуется налогооблагаемая временная разница, потому что в налоговом учёте проценты относятся к расходам, а в бухучёте — к стоимости активов. Из-за этого на счёте 77 появится отложенное налоговое обязательство, которое будет списано после введения в эксплуатацию инвестиционного актива.

Зарегистрируйтесь прямо сейчас в интернет-бухгалтерии «Моё дело» и оцените все возможности системы в течение бесплатного пробного периода.