2. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка — кредитора

Как отразить в бухучете получение кредита, начисление, выплату вознаграждения и пени? (И. Астраханцева, 5 сентября 2013 г.)

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХУЧЕТЕ ПОЛУЧЕНИЕ КРЕДИТА, НАЧИСЛЕНИЕ, ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ И ПЕНИ?

ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС. ТОО «А» получил долгосрочный банковский заем. Как правильно (сделать проводки) отразить в бухучете сам кредит, начисление и уплату вознаграждения, списание пени по основному долгу и пени по вознаграждению, надо ли делать начисление пени? Какие будут проводки и счета задействованы, что пойдет на вычет в ф 100.00?

Комментарии. При получении займа, используется корреспонденция плана счетов, затрагивающая поступление денежных средств, а так же увеличение обязательств перед банком.

Дт 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах

Учитывая то, что погашение основного долга будет производиться в соответствии с кредитным договором на протяжении нескольких операционных циклов, компании необходимо выделить текущую часть задолженности из долгосрочной части задолженности. Часть задолженности, подлежащую к погашению в течении одного отчетного периода, необходимо учитывать в части краткосрочной задолженности перед банком.

Выделение краткосрочной задолженности производиться следующими проводками:

Кт 3040 Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств.

Начисление вознаграждения производиться с отражением сумм вознаграждения на счетах затрат:

Кт 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате

Дт 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате

Кт 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах

Так как фактически сумма пени по договору займа, являются затратами предприятия, отразить начисление признанных сумм пени необходимо. Начисление пени по основному долгу и пени по вознаграждению:

Кт 3392 Задолженность по присужденным штрафам пеням неустойкам

Дт 3392 Задолженность по присужденным штрафам пеням неустойкам

Кт 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах.

Положения НК. На основании статьи 103 Налогового кодекса РК определяются затраты, относимые на вычеты, произведенные налогоплательщиком по выплаченным вознаграждениям. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса РК;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

На основании подпункта 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК вознаграждение — все выплаты:

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной. Таким образом, сумма пени по договору кредита подлежит отнесению на вычет.

Какими проводками списать кредит под 2 процента

2. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка — кредитора

2.1. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом — заемщиком, который обслуживается в банке — кредиторе:

2.1.1. возврат денежных средств со счета клиента — заемщика — юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Дебет банковского счета клиента — заемщика (балансовые счета

N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 — 408 — пассивные

Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по

лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320

— 323, 40308, 441 — 454, 456, 460 — 473 — активные счета);

2.1.2. возврат денежных средств клиентом — заемщиком — физическим лицом:

Дебет балансового счета N 20202 «Касса кредитных организаций» —

при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами

или счета по учету депозитов физических лиц, по лицевому

счету вкладчика (балансовые счета N N 423 (кроме счета

N 42308), 426 (кроме счета N 42608) — при возврате средств

(погашении кредита) в безналичном порядке

или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате

труда по лицевому счету работника (балансовый счет

N 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») —

при возврате средств (погашении кредита), предоставленных

Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 455, 457 —

2.2. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом — заемщиком, который обслуживается в другом банке

Поступление денежных средств от клиента — заемщика — юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка — кредитора:

Дебет корреспондентского счета (N N 30102, 30104, 30106, 30110,

Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 40308,

2.3. Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в рамках открытой клиенту — заемщику кредитной линии и в форме «овердрафта».

Бухгалтерские проводки по возврату денежных средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, осуществляются в порядке, определенном в пп. 2.1 и 2.2 настоящего Приложения.

2.3.1. Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту — заемщику «лимита выдачи»:

2.3.1.1. При погашении (полном / частичном) клиентом — заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, не использованный клиентом — заемщиком «лимит выдачи» на внебалансовом счете N 91302 не восстанавливается.

2.3.1.2. При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии (в случае если клиент — заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором «лимит выдачи») осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные

При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.

Внебалансовый счет N 91302 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент — заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

2.3.2. Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту — заемщику «лимита задолженности»:

2.3.2.1. При погашении (полном / частичном) клиентом — заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку — кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Кредит внебалансового счета N 91309 «Неиспользованные лимиты по

предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под

2.3.2.2. При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91309 «Неиспользованные лимиты по

предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под

При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается.

2.3.3. В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту — заемщику «лимита выдачи» и «лимита задолженности», а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту — заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом — заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп. 2.3.2 настоящего Приложения.

2.3.4. Операции по погашению кредитов в форме «овердрафта»:

2.3.4.1. Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков — физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») обнуляется при полном погашении клиентом — заемщиком кредита, предоставленного в форме «овердрафта», и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора / соглашения.

2.3.4.2. При погашении (полном / частичном) клиентом — заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банку — кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Кредит внебалансового счета N 91309 «Неиспользованные лимиты по

предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под

2.3.4.3. При прекращении действия договора банковского счета (договора вклада / депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, предусмотренных подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91309 «Неиспользованные лимиты по

предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под

При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается.

2.3.5. В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению / договору об открытии кредитной линии либо договору банковского счета (договору вклада / депозита), предусматривающим изменение установленного клиенту — заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме «овердрафта», осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

— на сумму увеличения установленного клиенту — заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к не использованному клиентом — заемщиком лимиту в случае его наличия):

Кредит внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов» либо N 91309

«Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в

виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»;

— на сумму уменьшения установленного клиенту — заемщику лимита получения денежных средств (сокращается величина не использованного клиентом — заемщиком лимита):

Дебет внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов» либо N 91309

«Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде

«овердрафт», а также «под лимит задолженности»

(пп. 2.3 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

2.4. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом — заемщиком обязательств по возврату банку — кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета по учету просроченной задолженности, по лицевому

счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 324, 40310,

Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому

счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323,

Абзац исключен. — Положение, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П.

2.5. При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному в пунктах 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета N N 324, 458, 40310 — активные счета).

2.6. При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком

погашения, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые

Кредит счета по учету размещенных денежных средств со старым

сроком погашения, по лицевому счету клиента — заемщика

(балансовые счета N N 320 — 323, 441 — 457, 460 — 473).

2.7. Списание с баланса банка — кредитора безнадежной и / или нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производятся в порядке, установленном Банком России .

Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а утратила силу с 1 августа 2004 года в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 26.03.2004 N 1406-У.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П.

См. Инструкцию Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

2.8. Отражение поступления денежных средств в погашение основного долга, учитываемого на соответствующих внебалансовых счетах, производится в порядке, установленном Банком России .

См. Инструкцию Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

Какими проводками списать кредит под 2 процента

498. Спецодежда — это средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях. Эти средства предназначены для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ. В состав спецодежды входят: рабочая одежда (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши), головные уборы (каски, шлемы, противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т.п.).

499. Заключая индивидуальный трудовой договор с работником, работодатель должен ознакомиться с правилами и нормами выдачи спецодежды. Условия об обеспечении работников спецодеждой могут быть закреплены и в коллективном трудовом договоре.

Примечание: Отраслевые нормы выдачи спецодежды утверждены Постановлением Минтруда России от 25.12.97 N 66.

500. Каждую операцию по движению спецодежды (приобретение, изготовление, оприходование на склад, выдачу работникам, возврат, обмен) следует оформлять первичными документами.

501. Передача спецодежды из цеха-изготовителя на склад оформляется накладной (типовая форма М-15) или требованием-накладной (типовая форма М-11). Накладная составляется в трех экземплярах: один остается в цехе, другой передается на склад, а третий — в бухгалтерию.

При оприходовании спецодежды на склад организации составляются приходные ордера (типовая форма М-4).

502. Специальная одежда, обувь и прочие защитные приспособления отпускаются работникам на основании лимитно-заборных карт (типовая форма М-8), накладных (типовая форма М-15) или требований-накладных (типовая форма М-11). Кроме этого, выдача спецодежды сопровождается соответствующими записями в личных карточках работников. Форма личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты утверждена Постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51. В ней указываются: наименование средства индивидуальной защиты, дата выдачи, процент годности на момент выдачи, срок носки, стоимость спецодежды.

503. Выданная спецодежда является собственностью организации и подлежит возврату. Спецодежда возвращается на склад по окончании срока носки, при увольнении работника, при его переводе на другой участок работы, где выданная спецодежда не требуется. Возврат спецодежды оформляется соответствующими пометками в личной карточке работника.

504. Спецодежда может выдаваться не только в личное, но и в коллективное пользование. Это так называемая дежурная спецодежда. Она выдается на время выполнения определенных работ либо закрепляется за отдельными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается под расписку ответственному лицу и учитывается в специальных карточках с пометкой «Дежурная».

505. Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение (изготовление). Оприходование спецодежды на склад отражается в учете записью:

Дебет счета 10 «Материалы» (субсчет 10-10 «Спецодежда на складе») Кредит счета 60 — отражена покупная стоимость спецодежды;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 — отражена сумма НДС на основании счета-фактуры.

506. Если организация использует спецодежду собственного производства, расходы по ее изготовлению сначала группируются на счетах учета производственных затрат. Затем, когда спецодежда будет изготовлена, проводится калькуляция ее фактической себестоимости с учетом прямых и косвенных затрат. Готовая спецодежда приходуется на склад на основании Акта выполненных работ. Бухгалтерский учет изготовленной спецодежды будет отражен проводками:

Дебет счета 20 (23), Кредит счета 10 (69, 70) — отражены расходы по изготовлению спецодежды;

Дебет счета 10 (субсчет «Спецодежда на складе»)

Кредит счета 20 (23) — передана на склад изготовленная спецодежда.

507. Спецодежда, поступившая на склад, выдается работникам согласно нормам и внутренним распоряжениям руководства организации. Учет выданной спецодежды ведется по ее фактической стоимости. Выдача спецодежды отражается внутренней проводкой по счету 10:

Дебет 10 (субсчет «Спецодежда в эксплуатации») Кредит 10 (субсчет «Спецодежда на складе») — отражена стоимость спецодежды, выданной работникам.

508. Бухгалтер должен организовать надлежащий аналитический учет спецодежды, переданной в эксплуатацию. К примеру, можно составлять оборотные ведомости. В них следует указывать наименование, количество и фактическую стоимость выданной спецодежды, дату поступления в эксплуатацию и дату возврата, цеха и подразделения, где используется спецодежда, материально ответственных лиц.

509. В бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывается двумя способами: единовременно и линейным методом.

Способ единовременного списания можно применять в отношении спецодежды, срок использования которой по нормам выдачи не превышает 12 месяцев. При данном способе стоимость спецодежды полностью списывается на затраты в момент отпуска ее в эксплуатацию.

Линейный способ используется для списания стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более года. При таком способе стоимость предметов спецодежды погашается равномерно в течение срока их полезного использования, предусмотренного в типовых отраслевых нормах.

510. Стоимость спецодежды со сроком нормативного использования больше года списывается в организации линейным способом. В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 20 (23, 25) Кредит субсчета 10-11 — списана на затраты часть стоимость спецодежды (запись делают ежемесячно в течение срока службы).

Примечание: В налоговом учете списание стоимости спецодежды проводится иначе. Спецодежда стоимостью ниже 10 000 руб. и со сроком полезного использования менее года включается в состав материальных расходов. Затраты на ее приобретение признаются косвенными расходами и подлежат единовременному списанию в момент ее выдачи работникам (п. 2 ст. 318 НК РФ). Спецодежда стоимостью выше 10 000 руб. и со сроком службы более 12 месяцев попадает в состав амортизируемого имущества. Ее стоимость погашается путем амортизации, которая исчисляется одним из двух методов — линейным или нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ).

511. Затраты на чистку, стирку, ремонт, дезинфекцию спецодежды и прочие мероприятия по ее обслуживанию списываются в Дебет счетов 20, 23, 25, 26.

512. По истечении срока носки работники возвращают спецодежду на склад. В бухгалтерском учете записи не делают. Пометки о возврате изношенной спецодежды делают в аналитических оборотных ведомостях, в складских документах и личных карточках работников.

513. При увольнении и смене характера работы делают записи не только в документах по складу и аналитических ведомостях, но и на счетах бухгалтерского учета:

Дебет субсчета 10-10 Кредит субсчета 11-11 — отражена остаточная стоимость спецодежды, возвращенной на склад.

514. Недостача или порча спецодежды на основании Акта о выявлении неустойки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»

Кредит субсчета 10-10 (10-11) — отражена недостача и порча спецодежды.

515. Списание недостачи и порчи по вине материально ответственного лица отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 73 «Расчеты с лицами по прочим операциям»

Кредит счета 94 — списана стоимость недостающей и испорченной спецодежды.

516. Списание недостачи и порчи спецодежды при отсутствии виновных лиц отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 (44, 26, 91) Кредит счета 94 — списана стоимость недостающей и испорченной спецодежды.

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Вести бизнес без логистики невозможно. Потребность в транспортных услугах есть всегда — от подвоза сырья и материалов до доставки сотрудников до места работы и обратно. Свой это транспорт, или привлечённый, значения не имеет — в любом случае нужно правильно настроить учёт и корректно списывать расходы. Иначе проблем с налоговиками не избежать.

Максимально полные рекомендации по снижению расходов от команды специалистов сервиса «Моё дело»

Что такое транспортные расходы в бухгалтерском учёте

Видов затрат на услуги транспорта довольно много, но их можно объединить в три основные группы:

• расходы на доставку приобретаемых объектов имущества (основных средств, сырья, материалов);
• расходы на доставку собственной продукции, товаров, услуг до покупателей и клиентов;
• расходы на содержание парка транспортных средств (ГСМ, техобслуживание, ремонт, аренда).

В зависимости от направления бизнеса, транспортные расходы в составе затрат могут существенно колебаться. Например, в консалтинговых фирмах их доля мизерная, а в экспедиционных компаниях может достигать и 90%.

Чем больше затрат на логистику, тем пристальнее внимание налоговой инспекции к их отражению в учёте.

Организация в своей учётной политике должна предусмотреть распределение транспортных расходов на прямые и косвенные. Есть исключения для двух типов компаний:

• которые применяют кассовый метод учёта (например, при УСН). У них деления на прямые и косвенные затраты нет, так как все расходы учитываются при их оплате;
• которые оказывают услуги. Они могут учитывать все затраты в период их осуществления (п.2 статьи 318 НК РФ).

Прямые расходы ложатся непосредственно на себестоимость продукции и учитываются по мере её реализации. Косвенные расходы учитываются в составе прочих затрат и списываются сразу. Какие расходы и куда относить, организация определяет самостоятельно. Но налоговая инспекция может не согласиться с методикой отнесения на косвенные расходы и доначислить налог на прибыль.

Какие транспортные расходы обычно включают в прямые, а какие в косвенные:

Прямые расходы	Косвенные расходы
доставка ОС	доставка товаров покупателям
доставка товаров, сырья и материалов от поставщика	доставка собственной продукции покупателям и заказчикам
ГСМ на технологический транспорт и транспорт для доставки имущества	ГСМ на транспорт для перевозки сотрудников
аренда транспорта для технологических целей или доставки имущества	аренда транспорта для перевозки сотрудников
—	техобслуживание, ремонт, страхование любого вида транспорта
—	компенсация расходов сотрудника за использование личного транспорта

Транспортные расходы на доставку основных средств

Пункты 9, 10 ФСБУ 26/2020 устанавливают, что суммы, уплаченные по доставке ОС, должны включаться в состав затрат на его приобретение или сооружение. При этом не важно как ОС получены — по договору купли-продажи, безвозмездно или построены хозяйственным способом.

Они учитываются как затраты капитального характера и отражаются по дебету счета учёта капитальных вложений (08)

• Дт 08 — Кт 60 — учтена стоимость ОС без НДС;
• Дт 08 — Кт 60(76) — учтены расходы на транспортировку ОС;
• Дт 01 — Кт 08 — объект ОС введён в эксплуатацию.

Затраты на перемещение ОС внутри организации относятся к издержкам текущего периода, не включаются в капитальные вложения (п. 16 ФСБУ 26/2020) и к первоначальной стоимости не добавляются.
То же самое касается строительной техники (экскаваторы, краны, бетономешалки, и т.д) при их доставке и монтажу на объекты строительства.

Транспортные расходы на доставку товара

Товар — это вид материально-производственных запасов (МПЗ), приобретаемый с целью дальнейшей перепродажи. Учёт запасов регулируется ФСБУ 5/2019. Расходы на доставку товара до организации-продавца увеличивают фактическую стоимость товара.

Состав затрат, которые можно учитывать как транспортные расходы, законодательно не определён. Поэтому бухгалтеры ориентируются по перечню торгово-заготовительных расходов (ТЗР), указанных в п.11 ФСБУ 5/2019

• погрузке и транспортировке МПЗ;
• содержанию заготовительно-складского аппарата;
• содержанию складов, баз, заготовительных пунктов;
• надбавкам и вознаграждениям организациям-посредникам;
• хранению МПЗ в местах приобретения, ж/д станциях, портах;
• командировкам по непосредственному заготовлению МПЗ;
• процентам за кредиты и займы по приобретению МПЗ;
• недостаче и порче в пределах естественной убыли;
• другим аналогичным причинам.

Торговая организация в своей учётной политике может прописать один из двух вариантов списания транспортных расходов:

В зависимости от выбранного варианта, транспортные расходы будут аккумулироваться на разных счетах бухучёта — 41 (Товары) при отнесении на фактическую себестоимость, и 44 (Расходы на продажу) при их отделении от стоимости товара.

Транспортировка товаров до покупателя тоже имеет свои особенности учёта. Договор купли-продажи определяет, как будет оплачиваться услуга:

Применяемая корреспонденция у продавца будет та же (Дт 90 — Кт 44). Разница только в списании расходов. В первом случае она распределится по стоимости реализованной продукции по итогам месяца, во втором — спишется сразу.

Транспортные расходы в налоговом учёте

Отражение транспортных расходов в налоговом учёте зависит от условий договора. Для покупателя они будут прямыми, если не включены в стоимость товара. Для продавца — косвенными.

Договор (условия)	Учёт продавца	Учёт покупателя
Продавец доставляет товар на склад покупателя. Расходы — в цене товара. Обязанность по оплате доставки отдельно не оговорена. Право собственности переходит к покупателю после доставки на его склад	Доход от доставки отдельно не учитывается	Прямых расходов по доставке нет
Продавец доставляет товар на склад покупателя. Расходы на доставку в договоре не указаны. Право собственности переходит к покупателю с момента отгрузки на складе продавца	Доход от доставки отражается отдельно, так как право собственности переходит сразу после отгрузки. Сумма транспортных расходов в первичке пишется отдельной строкой.	Учитываются прямые расходы по доставке товара. Сумма расхода распределяется на остаток товаров на складе.
Продавец доставляет товар на склад покупателя. Расходы на доставку указаны отдельно от стоимости товара. Право собственности переходит к покупателю после доставки на его склад	Кроме продажи товара продавец оказывает отдельную услугу по доставке товара. Доход от доставки учитывается отдельно.	Учитываются прямые расходы по доставке товара, так как они оплачиваются сверх стоимости товара.

Список прямых и косвенных затрат организация определяет самостоятельно и прописывает его в своей налоговой политике.

• В целях расчёта налога на прибыль:
• продавец полностью списывает свои затраты в период реализации;
• покупатель распределяет прямые ТР на остаток товаров на складе.

Как рассчитать транспортные расходы

В статье 320 НК РФ установлены правила расчёта прямых расходов. Они считаются по среднему проценту за отчётный месяц. Порядок подсчёта следующий:

• определяем прямые транспортные расходы (ПТР) на остаток товаров в начале месяца и на реализованные товары в течение месяца;
• определяем стоимость приобретения товаров, проданных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка непроданных товаров на конец месяца;
• считаем средний процент — пункт 1 делим на пункт 2 (отношение ПТР к стоимости товаров);
• считаем сумму ПТР, относящихся к остатку товаров на складе по формуле:
  • Средний % = (ПТРн + ПТРо) / (СТо + СТк),
  • ПТРост = Средний % х СТк, где:
    • ПТРост — сумма ПТР относящихся к остатку товаров на складе;
    • ПТРн — сумма ПТР, относящихся к остатку товаров на складе на начало месяца;
    • ПТРо — сумма ПТР в отчётном месяце;
    • СТо — стоимость товаров проданных в отчётном месяце;
    • СТк — стоимость остатка товаров на складе на конец месяца

    Примеры расчётов и проводок в бухгалтерском учёте

    Как распределить транспортные расходы на стоимость товара покупателю товара.

    Бухгалтеру ООО «Альфа» нужно рассчитать и отнести на товар прямые транспортные расходы (ПТР) по итогам июня 2021 года. Организация приобретает товары для последующей перепродажи на условиях доставки до своего склада силами продавца. ТР оплачиваются как отдельная услуга. Право собственности к покупателю переходит после доставки на его склад.

    На 1 июня сумма ПТР на остаток на складе (ПТРн) составила 12 тыс. руб.;

    сумма полученных ПТР в течение июня (ПТРо) — 56 тыс. руб.;

    остаток товара на складе на 1 июля (СТк) — 112 тыс. руб.;

    стоимость реализованных в июне товаров (СТо) — 845 тыс. руб.

    (12 тыс.руб. + 56 тыс. руб.) / (845 тыс.руб. + 112 тыс.руб.) = 7%

    Считаем сумму ПТР, которую можно принять к затратам июня:

    (ПТРн + ПТРо) — ПТРост = (12 тыс.руб. + 56 тыс.руб.) — 7,8 тыс.руб. = 60,2 тыс. руб.

    В учёте операции отражаются следующими проводками:

    • Дт 62 — Кт 90 — отражена выручка от реализации товаров в июне;
    • Дт 90 — Кт 41 — отражена себестоимость проданных товаров (845 тыс.руб.);
    • Дт 62 — Кт 90 — отражена выручка от транспортных услуг по доставке товара;
    • Дт 90 — Кт 44 — в себестоимость товаров включены распределённые ПТР (60,2 тыс.руб.).

    Как списывать транспортные расходы в торговле

    Покажем на примерах, как списываются транспортные расходы в зависимости от принятого варианта учёта (в фактической себестоимости или в расходах на продажу):

    ООО «Дельта» занимается продажей компьютерной техники. В июне 2021 года пришёл товар на сумму 980 тысяч рублей. Расходы на доставку и разгрузку составили 52 тысячи рублей. Компания работает на ОСНО, товар облагается НДС. В соответствии с учётной политикой, транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость на счёте 41 — Товары.

    • Дт 60 — Кт 51 — товар оплачен на сумму 980 тыс. руб., в т.ч. НДС 163,33 тыс. руб.;
    • Дт 41 — Кт 60 — товар оприходован на сумму 816,67 тыс. руб. (за минусом НДС);
    • Дт 19 — Кт 60— выделен НДС по товару (163,33 тыс. руб.);
    • Дт 60 — Кт 51 — оплачена доставка товара на сумму 52 тыс. руб., в т.ч. НДС 8,67 тыс. руб.;
    • Дт 41 — Кт 60 — учтена стоимость доставки 43,33 тыс. руб. (за минусом НДС);
    • Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по доставке (8,67 тыс. руб.);
    • Дт 90 — Кт 41 — списание себестоимости части товаров (с учётом ТР) после её реализации (860 тыс.руб.).

    ООО «Гамма» продаёт автозапчасти. В июне 2021 года пришёл товар на сумму 430 тысяч рублей. Расходы на доставку и разгрузку составили 8 тысяч рублей. Компания работает на ОСНО, товар облагается НДС. В соответствии с учётной политикой, стоимость доставки относится на расходы по продажам. Используется счёт 44 — Расходы на продажу.

    ПТР на остаток на складе (ПТРн) — 4 тыс. руб.;

    остаток товара на складе на 1 июля (СТк) — 261 тыс. руб.;

    стоимость реализованных в июне товаров (СТо) — 612 тыс. руб.

    • Дт 60 — Кт 51 — товар оплачен на сумму 430 тыс. руб., в т.ч. НДС 71,67 тыс. руб.;
    • Дт 41 — Кт 60 — товар оприходован на сумму 358,33 тыс. руб. (за минусом НДС);
    • Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по товару (71,67 тыс. руб.);
    • Дт 60 — Кт 51 — оплачена доставка товара на сумму 8 тыс. руб., в т.ч. НДС 1,33 тыс. руб.;
    • Дт 44 — Кт 60 — учтена стоимость доставки 6,67 тыс. руб. (за минусом НДС);
    • Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по доставке (1,33 тыс. руб.);
    • Дт 90 — Кт 41 — списание себестоимости части товаров после её реализации (358,33 тыс.руб.);
    • Дт 90 — Кт 44 — принятая к затратам стоимость ПТР по доставке товаров, реализованных в июне (8,41 тыс.руб.), на основании расчёта:

    (4 тыс.руб. + 8 тыс.руб.) / (261 тыс.руб. + 612 тыс.руб.) = 1,4%

    (4 тыс.руб. + 8 тыс.руб.) — 3,59 тыс.руб. = 8,41 тыс.руб.

    И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.