Как списывать дебиторскую задолженность в виде аванса

Пример 2 Изменим условия примера 1. Организация для учета «авансового» НДС использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76‑5 «НДС по авансам выданным». В этом случае в бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:

Какими проводками можно списать кредиторскую и дебиторскую задолженность? (А. Дорохова, 22 сентября 2014 г.)

КАКИМИ ПРОВОДКАМИ МОЖНО СПИСАТЬ КРЕДИТОРСКУЮ И ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ?

Как правильно списать кредиторскую и дебиторскую задолженности?

Кредиторская задолженность. В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 указанной статьи, признаются сомнительными.

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в СГД налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 Налогового кодекса.

Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек 3-летний период, исчисляемый:

— по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), — со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);

— по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, — со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

— по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, — со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса;

— по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1, 3 настоящего пункта:

— со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения, которого определен;

— со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения, которого не определен.

Корректировка НДС. В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса, если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями Налогового кодекса, то сумма НДС, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении 3-х лет с даты возникновения обязательства, кроме НДС, отнесенного в зачет на основании подпунктов 3, 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Корректировка, предусмотренная настоящей статьей, производится по ставке НДС, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг, по которым производится корректировка.

Бухгалтерские проводки для отражения списания сомнительных обязательств и корректировки НДС:

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Признание дохода по сомнительному обязательству

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Исключение из зачета суммы НДС по сомнительному обязательству

Дебиторская задолженность. В соответствии со статьей 105 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 1 данной статьи, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и ИП, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через ПУ, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение 3-х лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с Законодательством РК.

Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 данной статьи документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.

Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

НДС. В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

1) по истечении 3-х лет с начала налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с возникновением сомнительного требования;

2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с пунктом 1 производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 Налогового кодекса.

Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки НДС, действующей на дату совершения оборота по реализации.

В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком НДС права, предоставленного ему в соответствии с пунктом 1 указанной статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.

Бухгалтерские проводки для отражения списания сомнительных требований и корректировки размера облагаемого НДС оборота:

7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»

1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

(или иной счет, на котором числится задолженность)

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

(или иной счет, на котором числится задолженность)

Комментарии. В случае, если списываемая дебиторская задолженность не соответствует понятию «сомнительное требование» (например, сделанная предоплата за будущую поставку, реализация товаров (работ, услуг) нерезидентам, не имеющим постоянного учреждения в РК и т. д.), то данная дебиторская задолженность при списании не идет на вычеты, а списывается за счет чистой прибыли.

Как списывать дебиторскую задолженность в виде аванса

Как отразить в бухгалтерском учете организации списание дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету? Нужно ли восстанавливать НДС? Как организовать налоговый учет, если организация является плательщиком налога на прибыль?

Про НДС

При организации учета в связи со списанием дебиторской задолженности, возникшей ввиду перечисления поставщику аванса, в первую очередь нужно определить, будет ли организация восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.

Чиновники считают, что НДС подлежит восстановлению. Так, по мнению Минфина, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению (см. письма от 05.06.2018 № 03‑07‑11/38251, от 23.06.2016 № 03‑07‑11/36478, от 23.01.2015 № 03‑07‑11/69652).

В то же время, рассчитывая при необходимости на поддержку судей, организация вполне может принять решение не восстанавливать НДС. Ведь среди ситуаций, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, где приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, обоснованно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению, не числится такой случай, как списание дебиторской задолженности. На это, в частности, указано в постановлениях АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017 по делу № А27-27184/2016, АС МО от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 по делу № А41-79981/2015, ФАС СЗО от 05.09.2013 № Ф07-6403/2013 по делу № А26-10215/2012.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете записи делаются с учетом того, принято ли организацией решение о восстановлении НДС, а также был ли по дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам. В бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, поэтому при списании дебиторской задолженности, в отношении которой ранее был создан резерв, сначала отражается изменение величины резерва по правилам, установленным ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

В силу абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству, выявленному при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для их списания являются приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование. Суммы такой списанной задолженности учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 1

Организация в январе 2016 года перечислила поставщику аванс (600 000 руб.) в счет поставки товаров, НДС (91 525 руб.) по которому на основании «авансового» счета-фактуры поставщика был поставлен к вычету. Поставщик не исполнил взятые на себя обязательства по поставке товаров. В январе 2019 года дебиторская задолженность подлежит списанию.

Организация использует следующие субсчета, открытые к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Перечислены денежные средства поставщику в счет будущей поставки товаров

Отражена сумма НДС по авансу, предъявленная поставщиком

Сумма «авансового» НДС поставлена к вычету

Восстановлен НДС к уплате в бюджет (в случае принятия такого решения)

Списанная дебиторская задолженность с учетом НДС включена в состав прочих расходов

Списанная дебиторская задолженность без учета НДС включена в состав прочих расходов

В таком же порядке в учете делаются записи, если для учета «авансового» НДС используется счет 19, а не счет 60, субсчет 60‑3.

Если, несмотря на наличие основания для списания дебиторской задолженности, сохраняется возможность взыскания долга с поставщика, списанную задолженность следует отразить на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Основания – абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Инструкция по применению Плана счетов. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Организация для учета «авансового» НДС использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76‑5 «НДС по авансам выданным».

В этом случае в бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:

Перечислены денежные средства поставщику в счет будущей поставки товаров

Сумма «авансового» НДС поставлена к вычету

Списанная дебиторская задолженность с учетом НДС включена в состав прочих расходов

Восстановлен НДС к уплате в бюджет (в случае принятия такого решения)

Списанная дебиторская задолженность без учета НДС включена в состав прочих расходов

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Что следует понимать под безнадежными долгами, указано в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Дебиторская задолженность, возникшая в связи с перечислением поставщику аванса, в налоговом учете не может быть признана сомнительной, поэтому в отношении нее не может создаваться резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03‑03‑06/2/51088).

В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в установленном порядке, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или других кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

• документы, свидетельствующие о фактическом наличии у него данной задолженности (постановления АС УО от 27.10.2016 № Ф09-9311/16 по делу № А50-18572/2015, АС ЦО от 25.09.2018 № Ф10-3822/2018 по делу № А54-4323/2016);
• документы, подтверждающие соблюдение условий для учета спорных сумм в качестве безнадежной задолженности в целях налогообложения прибыли (Постановление АС УО от 23.08.2017 № Ф09-3914/17 по делу № А50-19448/2016).

Учет и списание просроченной задолженности в бухгалтерском учете

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Пререрывание или приостановка срока исковой давности означает, что должником признается долг.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, другие долги, нереальные к взысканию, подлежат списанию.

Суммы безнадежных долгов и даты их образования нужно подтвердить следующими документами:

Также в качестве документального подтверждения могут выступать акты выверки задолженности с организациями — дебиторами, акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода (свидетельствующие о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена), приказы руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Для оформления процедуры и результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности составляются «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и приложение к форме «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» не менее чем в двух экземплярах.

В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются наименование и номер счета бухгалтерского учета. Числящаяся на балансе задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются следующие сведения: наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора; за что числится задолженность и дата ее образования; наименование, номер и дата документа, подтверждающего задолженность.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала по прочим операциям и т.д. перед организацией.

Дебиторская задолженность безнадежная ко взысканию списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов (гл.6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.012.2012 № 74). Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

С помощью приведенных ниже типовых проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации.

Кредиторская задолженность

Эксперт объяснит, что такое кредиторская задолженность, какие виды существуют, когда кредиторская задолженность считается просроченной и как ее списывать. А на примерах проведения покажет, как отражать кредиторскую задолженность в бухучете.

Почему задолженность кредиторская

Кредиторская задолженность — это совокупность долгов субъекта хозяйствования (предприятия, учреждения, физлица-предпринимателя) перед другими субъектами.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о кредиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности определяет НП(С)БУ 11.

Кредиторская может быть долгосрочной и текущей.

Кредиторская задолженность: виды

Текущую кредиторскую задолженность можно разделить по следующим формам:

• коммерческая— на основе договоров купли-продажи при поставке товаров, работ, услуг, поступлении предварительной оплаты за них, когда одна сторона еще не рассчиталась перед другой. При безналичных расчетах между хозяйствующими субъектами всегда у одной из сторон процесса будет появляться долг, так как момент оплаты и поставки расходятся во времени. Либо получили оплату, но еще не поставили товар или поставили товар, но еще не получили оплату. Единственное исключение – это наличные расчеты, особенно в розничной торговле с использованием РРО, здесь уже кредитор просто не может возникнуть, так как момент поставки и оплаты товара/услуги совпадают;
• на отношениях ссуды/кредита— одна сторона может прокредитовать другую, например, договоры займа, кредита, возвратной финансовой помощи. При этом кредиторская задолженность может быть как процентной, так и беспроцентной. Как правило, первая – это кредиты банков, а вторая – возвратная финансовая помощь;
• на основе обеспечения долга ценными бумагами— это по своей сути разновидности 2-х предыдущих вариантов, когда расчет, к примеру, произошел векселем. Вексель как долговая ценная бумага удостоверяет долг лица, его выдавшего (эмитировавшего). То же самое касается и привлечения средств путем выпуска облигаций;
• на основе трудовых отношений— ежемесячно предприятие начисляет заработную плату своим работникам и к ее выплате существуют обязательства перед ними;
• на основе отношений с государством— по налогам и сборам, возникающим в процессе деятельности предприятия. К специфической форме кредиторки можно отнести отложенные налоговые обязательства у плательщиков налога на прибыль.

Таким образом, долги – это неотъемлемая сторона хозяйственной деятельности любого предприятия, учреждения, физлица-предпринимателя (ФЛП). Да и у обычного физического лица тоже самое – вспомним, как появляется долг за коммунальные услуги – между концом месяца и датой оплаты уже существует долг.

Внимание: кредиторка существует всегда в процессе осуществления деятельности и не только предпринимательской.

Бывает, что предприятию не нужно возвращать ранее сложившиеся долги. Тогда с соблюдением определенных юридических процедур происходит их списание.

Текущая кредиторская задолженность

Для учета текущей кредиторской задолженности в национальной валюте используйте счета:

СЧЕТЫ ДЛЯ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

• краткосрочные кредиты (601);
• текущий долг по долгосрочным обязательствам (611);
• задолженность по векселям (621); (631);
• расчеты по налогам (641, 642);
• расчеты по страхованию, ЕСВ (651);
• расчеты с участниками, по дивидендам (671);
• расчеты с другими кредиторами (685)4.

Правила учета текущей кредиторской задолженности:

• укажите ее на соответствующих счетах в момент появления;
• начислите обязательства по уплате процентов в случае их наличия (как правило, в конце месяца);
• начислите обязательства по уплате штрафов, пени в случае их появления и признайте их (обычно в случае задержки оплаты);
• проинвентаризируйте задолженность перед составлением финансовой отчетности (обязательно для годовой), и покажите ее результаты в учете;
• укажите на счетах погашения долга.

Кредиторская задолженность в иностранной валюте

Для учета в иностранной валюте используйте счета:

СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

• краткосрочные кредиты (602);
• текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (612);
• задолженность по векселям (622);
• расчеты с поставщиками и подрядчиками (632).

Кредиторская задолженность по балансу

Что касается баланса, то кредиторская задолженность традиционно занимает 2 раздела, информация по которым в зависимости от вида формы баланса приведена ниже:

Баланс малого предприятия, форма 1-м (НП(С)БУ 25)

Баланс микропредприятия, форма 1-мс (НП(С)БУ 25)

В случае если кредиторская задолженность существует перед партнером, по которому дебиторская, то взаимно сворачивать их запрещено (п. 3 раздела IV НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Это можно только, если с партнером произведен взаимозачет задолженности, соответствующим образом документально оформленный, например актом взаимозачета или договором.

Внимание: сворачивать кредиторскую задолженность за счет дебиторской нельзя.

Однако это еще не все, так как бухгалтерский баланс по НП(С)БУ 1 (МСФО также) содержит еще и примечания. В них следует раскрывать следующую информацию:

• перечень задолженности с соответствующими суммами, включенной по статьям баланса «Прочие долгосрочные обязательства» или «Прочие текущие обязательства»;
• непредсказуемые обязательства, то есть такие, которые могут возникнуть в результате определенного события, результат которого будет известен только в будущем, например в результате проигрыша судебного дела.

Не приводят примечания только субъекты, составляющие упрощенные балансы по НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность».

Относительно учета долгосрочной/текущей кредиторской задолженности обратите внимание:

• перед составлением баланса ту часть долгосрочной задолженности, которая будет погашаться в течение 12 месяцев, следует перевести в состав текущей (субсчета 611 и 612);
• просроченная текущая задолженность текущей и остается и становится от этого долгосрочной.

Кредиторская задолженность проводки

Основные бухгалтерские проводки по учету возникновения и обслуживания кредиторки приведены ниже:

ТИПИЧНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО УЧЕТУ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Возникновение кредиторской задолженности по расчетам

Отразили налоговый кредит по НДС (до регистрации налоговой накладной поставщиком)

Получили юридические услуги от неплательщика НДС

Списали административные расходы на финансовый результат операционной деятельности

Возникновение товарно-кредиторской задолженности

Отразили налоговое обязательство по НДС по полученной предварительной оплате до регистрации налоговой накладной

Получение банковского кредита

Списали расходы по кредиту на результат финансовых операций

В счет оплаты товаров выдан вексель на 10 месяцев

Получение возвратной финансовой помощи

На текущий счет засчитали возвратную финансовую помощь сроком на 6 месяцев

Начисление задолженности по налогам, сборам, обязательным платежам

Начислили обязательства по налогу на прибыль

Начислили налог не недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Начислили военный сбор по заработной плате

Начислили ЕСВ на зарплату админперсонала

Списали административные расходы на финансовый результат операционной деятельности

Начислили сумму штрафа, пени за ненадлежащее исполнение договора купли-продажи

Начислили штраф за несвоевременное представление декларации

Начислили налоговую пеню за несвоевременную уплату налога

Начислили дивиденды участникам (юрлицам) через распределение прибыли

Уплатили авансовый взнос по налогу на прибыль

Курсовые разницы по денежной кредиторской задолженности

Отразили на дату баланса доход от курсовой разницы

Списали доход от курсовой разницы на финансовый результат операционной деятельности

Отразили на дату баланса ущерб от курсовой разницы

Списали расходы от курсовой разницы на финансовый результат операционной деятельности

Просроченная кредиторская задолженность

Теперь давайте выясним, когда кредиторская задолженность становится просроченной? Бывают случаи, когда кредиторская задолженность не погашается и становится просроченной:

Просроченной считается задолженность:

сразу после получения подтверждающих документов о получении товаров, выполнении работ, оказании услуг (ч. 1 ст. 692 ГКУ)

на должника предъявляется требование по уплате и исчисляется 7-дневный срок. на 8-й день задолженность считается просроченной (ч. 2 ст. 530 ГКУ)

начинается со следующего дня после предельной даты платежа, указанной договором (или определенного события, определенного договором)

Безнадежная кредиторская задолженность — это просроченная кредиторка, по которой истек срок исковой давности. В общем случае – 3 года (ст. 257 ГКУ). По штрафам и неустойкам – 1 год (ч. 2 ст. 258 ГКУ). В договорах ВЭД может быть 4 года. Однако на время действия карантина COVID-19 сроки исковой давности остановлены (п. 12 Переходных положений ГКУ). Карантин начался 12.03.2020 и длится по 31.08.2022 года, если не будет продлен.

Для списания безнадежной кредиторки оформляют:

• акт инвентаризации (см. ниже об инвентаризации);
• внутренний приказ руководителя на списание; (в произвольной форме указывается сумма, причины списания, основание – приказ руководителя, сопроводительные документы при наличии, налоговые последствия и их расчет).

Внимание: просроченная краткосрочная задолженность остается в составе текущей и в долгосрочную не переводится

Кредиторская задолженность срок исковой давности которой истек

Если кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности обнаружили в результате инвентаризации, к акту инвентаризации расчетов добавьте справку о кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и укажите:

• наименование и местонахождение кредиторов;
• суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности (п. 7.5 разд. ІІІ Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879).

По такой задолженности руководителю предприятия придется принять решение о списании с учетом оговорок пункта 5 статьи 267 ГКУ.

Если выявленную в результате инвентаризации кредиторку с истекшим сроком ПД планируете списать, по ней отдельно оформите акт инвентаризации кредиторской задолженности.

Вы можете воспользоваться утвержденными формами (табл), или на их основе разработать упомянутые документы самостоятельно.

Начало истечения срока исковой давности

Со дня, когда лицо узнало (могло узнать) о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило

Обязательство с определенным сроком исполнения

Обязательства, срок выполнения которых не определен (или определен моментом предъявления требования)

Со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Кредитор вправе потребовать выполнить обязательство в любое время.

Должник должен выполнить обязательства в течение семи дней со дня предъявления требования (если обязанность немедленно выполнить обязательство не вытекает из условий договора или актов гражданского законодательства). Итак, исковую давность вычисляют с 8-го дня после дня предъявления требования

Течение ПД может прерваться, если лицо совершит действия, свидетельствующие о признании им долга (ст. 264 ГКУ). Какие это могут быть действия, уточнил ВХСУ в пункте 4.4.1 постановления «О некоторых вопросах практики применения исковой давности в разрешении хозяйственных споров» от 29.05.2013 №10.

Редакція системи «Експертус Головбух» працює — із різних міст і країн, у різних умовах. Продовжуємо готувати для вас новини і роз’яснення стосовно роботи бухгалтерії та бізнесу в умовах воєнного стану. Найважливіше для зручності зібрали для вас в одному матеріалі, який постійно оновлюємо і доповнюємо. Тримайтеся і за можливості працюйте — ви потрібні Україні!

Списание кредиторской задолженности проводки

Относительно списания кредиторской задолженности возможно 2 ситуации:

Для списания задолженности в первом случае необходимые доказательства того, что она не может или не должна уже оплачиваться, так как просто так списать кредиторку нельзя. В п. 5 НП(С)БУ 11 сказано, что списать можно, только если на дату баланса обязательство не подлежит погашению. Какого-либо конкретного перечня таких доказательств в нормативных документах нет, но в наиболее типичных ситуациях ими могут быть:

• прощение долга кредитором – необходимы либо заключение дополнительного соглашения к договору, либо приложения к договору. Одного письма от кредитора, если о таком моменте не было предусмотрено в договоре, может быть недостаточно. По крайней мере, так считают налоговики, например, в письме ГФС от 13.02.2018 № 598/6/99-99-13-02-03-15;
• смерть кредитора-физлица – необходима копия свидетельства о смерти;
• ликвидация юрлица – соответствующая запись в ЕГР.

В последних 2-х ситуациях даже наличие улик еще может ничего не означать, так как у физлица может оказаться наследник (срок открытия наследства, кстати, полгода), а у ликвидированного юрлица правопреемник. Советуем, в любом случае проконсультироваться с юристами или подождать пока не истечет срок исковой давности.

Что касается налогообложения списания кредиторской задолженности, то и в случае досрочного списания, и в случае истечения срока исковой давности оно одинаково и заключается в следующем:

Вид списываемой кредиторской задолженности и ее налогообложение

Кредиторская задолженность

Все по правилам бухучета, налоговых разниц нет, то есть сумму списанной кредиторской задолженности необходимо включить в доход плательщика налога и она подвергнется налогообложению на общих основаниях (письмо ГФС от 19.01.2016 № 701/10/26-15-11-02-13) .

Кредиторская задолженность

Следует осуществить сторно налогового кредита* по НДС и начислить налоговое обязательство на основании бухгалтерской справки, так как это с точки зрения ГНС рассматривается как безвозмездное получение товаров (пп. 14.1.13 НКУ, письмо ГФС от 15.05.2018 № 2150/ИПК/ 21-22-12-02-13, разъяснение в 101.23 ЗИР).

Необходимо переквалифицировать полученный ранее аванс на безвозвратную финансовую помощь (письмо ГФС от 20.07.2017 № 1283/6/99-99-15-03-02-15/ИПК). Это также можно сделать на основе бухгалтерской справки и налогового обязательства или через регистрацию расчета корректировки.

Кредиторская задолженность Единый налог

ГНС настаивает на включении в состав дохода плательщика (см. ч. 3 п. 292.3 НКУ). Данная норма касается только плательщиков НДС (единоналожники-3%). При этом ГНС настаивает это делать всем единоналожникам (3% и 5%), так как данная ситуация рассматривается как безвозмездное получение товаров. . В доход плательщика единого налога такая задолженность включается без НДС.

Необходимо переквалифицировать такую ​​задолженность на безвозвратную финансовую помощь специально оформленной бухгалтерской справкой и объяснить ситуацию и причины такого списания. Дополнительного налогообложения не будет, потому что полученный аванс уже включался в доход плательщика единого налога.

* в налоговой декларации по НДС это отражается в ряд. 14 раздела II декларации. Также заполняется приложение 1 (Д1) с таблицей 2;

** в налоговой декларации по НДС это отражается в ряде. 7 раздела I декларации. Также заполняется приложение 1 (Д1) с таблицей 1.

Покажем, как выглядит списание денежной и товарной кредиторской задолженности в бухгалтерских проводках: